會計(jì)政策變更的會計(jì)處理

[摘要]會計(jì)政策變更是會計(jì)核算時(shí)經(jīng)常遇到的概念。既有變更的理由、選擇和確定的范圍、會計(jì)處理方法、會計(jì)報(bào)表披露等本質(zhì)的不同，也有政策選擇一經(jīng)確定，便不得隨意變更、會計(jì)處理步驟大致相同等處。如何正確運(yùn)用會計(jì)政策變更，是實(shí)際工作者必須考慮的問題。

[關(guān)鍵詞]會計(jì)政策 變更 會計(jì)處理

會計(jì)信息多半是主觀判斷的產(chǎn)物，是各個(gè)利害關(guān)系集團(tuán)如股東、債權(quán)人、政府、企業(yè)管理當(dāng)局等各方利益均衡的結(jié)果。不同的會計(jì)政策選擇產(chǎn)生不同的會計(jì)信息，導(dǎo)致企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)不同的利益分配結(jié)果和投資決策行為，進(jìn)而影響社會資源的配置效率和結(jié)果。因此，正確對待會計(jì)政策的會計(jì)實(shí)際處理方法，對提供會計(jì)信息也有一定的影響力。

會計(jì)政策的變更是指企業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為。

一、會計(jì)政策變更的原因

1 依法律規(guī)定要求變更。國家為適應(yīng)新形勢變化制定新的會計(jì)政策或修改原來的會計(jì)政策。

2 為提供更有用的經(jīng)濟(jì)信息而變更。 《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)各期所采用的會計(jì)方法應(yīng)保持一致，同時(shí)又允許企業(yè)為提供更真實(shí)、更準(zhǔn)確的經(jīng)濟(jì)信息，在不同時(shí)期采用不同的會計(jì)政策，但企業(yè)必須是在允許的會計(jì)原則和方法中選擇。

二、會計(jì)政策變更時(shí)的會計(jì)處理方法

1 依法律規(guī)定要求變更時(shí)，應(yīng)依法采用以下三種方法：①按國家規(guī)定的特定方法處理。②沒有規(guī)定特定方法，變更的累計(jì)影響數(shù)可以確定的，按“追溯調(diào)整法”進(jìn)行調(diào)整。③即無法律規(guī)定方法，又不能計(jì)算累計(jì)影響數(shù)的。采用“未來適用法”。

2 為提供更有用的經(jīng)濟(jì)信息而變更會計(jì)政策時(shí)，應(yīng)依次采用以下兩種方法：①累計(jì)影響數(shù)可以確定的，采用“追溯調(diào)整法”。②累計(jì)影響數(shù)不能確定的，采用“未來適用法”。

三、會計(jì)政策變更處理方法應(yīng)用

1 “追溯調(diào)整法”。是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，如同該交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)，就開始采用新的會計(jì)政策，并以此對相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行追溯調(diào)整。

例1：大豐公司1999年12月購入設(shè)備，原價(jià)50萬元，采用“直線法”分5年計(jì)提折舊，不考慮殘值，所得稅稅率為33％，用“應(yīng)付稅款法”核算，按凈利潤的10％和5％分別計(jì)提法定盈余公積金和公益金。從2002年起，為適應(yīng)該設(shè)備加速更新的要求，改用“雙倍余額遞減法”計(jì)提折舊。

A.計(jì)算累計(jì)影響數(shù)：

B.調(diào)整相關(guān)賬戶：

借：以前年度損益調(diào)整120000

貸：累計(jì)折舊120000

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅39600

貸：以前年度損益調(diào)整39 600

借：盈余公積——一般盈余公積8040

——公益金4020

貸：利潤分配——未分配利潤12060

借：利潤分配——未分配利潤80400

貸：以前年度損益調(diào)整80400

C.調(diào)整會計(jì)報(bào)表相關(guān)資料(2002年年初的會計(jì)報(bào)表的資料)：

資產(chǎn)負(fù)債表中：累計(jì)折舊+120000，應(yīng)交稅金一39600，盈余公積-12060，末分配利潤-68340。

利潤表：管理費(fèi)用+20000，所得稅-6600，提取的法定盈余公積金-1340。提取的公益金-670，末分配利潤-68340。

2 “未來適用法”。是指對某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會計(jì)政策時(shí)，新的會計(jì)政策適用于變更當(dāng)期及未來期間發(fā)生的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，即只在變更當(dāng)年采用新的會計(jì)政策，不追溯調(diào)整以前各項(xiàng)。

例2：大豐公司原對存貨采用“先進(jìn)先出法”，由于物價(jià)持續(xù)上漲，一企業(yè)從2002年初改用“后進(jìn)先出法”。2002年1月1日存貨價(jià)值為300萬元，公司購入存貨實(shí)際成本220萬元。2002年12月31日按“后進(jìn)先出法”計(jì)算確定存貨價(jià)值為280萬元。當(dāng)年銷售額為300萬元，假定該年其它費(fèi)用為15萬元，所得稅率為33％，2002年12月31日按“先進(jìn)先出法”計(jì)算存貨價(jià)值為300萬元。

A 采用“后進(jìn)先出法”計(jì)算的銷售成本：

期初存貨+購入存貨實(shí)際成本-期末存貨：3000000+2200000-280000=2400000

B 采用“先進(jìn)先出法”計(jì)算的銷售成本：3000000+2200222-3000000=2200000

由于會計(jì)政策變更使公司當(dāng)期凈利潤減少了134000[(2400000-2200000)×(1-33％)]元。本公司存貨計(jì)價(jià)由“先進(jìn)先出法”改為“后進(jìn)先出法”，屬會計(jì)政策變更。由于采用“后進(jìn)先出法”對2002年初的存貨不能進(jìn)行合理調(diào)整。因此，采用“未來適用法”進(jìn)行處理。即對存貨采用“后進(jìn)先出法”從2002年及以后年度才適用，不需要計(jì)算2002年1月1日以前按“后進(jìn)先出法”計(jì)算存貨金額對留存收益的影響金額。

財(cái)務(wù)信息使用者在對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行研究分析時(shí)，首先應(yīng)樹立財(cái)務(wù)報(bào)表信息具有彈性的觀點(diǎn)。其次應(yīng)加強(qiáng)自身分析財(cái)務(wù)報(bào)表的能力。其分析的主要內(nèi)容有：是否在會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的允許范圍內(nèi)選擇會計(jì)政策；選擇的會計(jì)政策是否符合企業(yè)的實(shí)際情況。