試論大中型企業(yè)會(huì)計(jì)控制制度的建立

[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步完善，我國(guó)的大中型企業(yè)得到了快速的發(fā)展，并作為經(jīng)濟(jì)建設(shè)主力軍的身份參與了市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。由于某些客觀和主觀的原因，大中型企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制制度還不完善或形同虛設(shè)，這也是企業(yè)會(huì)計(jì)資訊品質(zhì)不高的主要原因。筆者主要分析我國(guó)大中型企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀。討論其會(huì)計(jì)控制制度的建立。

[關(guān)鍵詞]大中型企業(yè) 會(huì)計(jì)控制 制度建立

現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要方面就是內(nèi)部控制，內(nèi)部控制能夠使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更合理和更高效，可以提高企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的實(shí)力和企業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)效益。我國(guó)現(xiàn)階段的大中型企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益普遍較差，企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較嚴(yán)重。近幾年，我國(guó)政府針對(duì)這些問題，對(duì)國(guó)有大中型企業(yè)逐步進(jìn)行了體制改革，雖然對(duì)國(guó)有企業(yè)宏觀機(jī)制進(jìn)行了改造，但企業(yè)的內(nèi)部管理問題依然存在，最突出的一點(diǎn)就是內(nèi)部控制手段軟弱。提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的根本出路在于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制。本、文針對(duì)目前國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)狀，對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行分析，以求對(duì)加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理作一些有益的探討。

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所涉及的幾個(gè)方面

企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指企業(yè)為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、完整，確保有關(guān)法律、會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要內(nèi)容，貫穿于企業(yè)的方方面面，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。就目前而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：貨幣資金控制，采購(gòu)與付款控制，銷售與付款控制，工程項(xiàng)目控制，對(duì)外投資控制，成本費(fèi)用控制，擔(dān)保控制，預(yù)算控制，固定資產(chǎn)控制，存貨控制。這是財(cái)政部在《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基礎(chǔ)規(guī)范》中規(guī)定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容，它清晰而系統(tǒng)地劃分了會(huì)計(jì)工作中所涉及的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并規(guī)定了運(yùn)行過程中應(yīng)加以控制和規(guī)范的范疇，是企業(yè)確定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制原則、目標(biāo)和方法的依據(jù)。

二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

近年來，在政府、行業(yè)管理部門的推動(dòng)下，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)從理論研究向政策指導(dǎo)、實(shí)務(wù)應(yīng)用領(lǐng)域迅速展開。但就我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施效果來看，并不理想。目前許多企業(yè)內(nèi)部控制仍很薄弱，內(nèi)部控制功效表現(xiàn)紊亂，機(jī)制失衡，從而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)犯罪和經(jīng)營(yíng)失效屢見不鮮，主要表面在以下方面：

1 內(nèi)部環(huán)境方面。

(1)沒有真正建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)和治理機(jī)制，國(guó)有企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)“形備而實(shí)不至”，尤其體現(xiàn)在董事會(huì)這一重要機(jī)構(gòu)沒有發(fā)揮應(yīng)有的職能。不少企業(yè)董事會(huì)成員和經(jīng)理成員高度重疊。同時(shí)，我國(guó)國(guó)企存在嚴(yán)重的“所有者缺位”，具體表現(xiàn)為政府作為所有者卻把企業(yè)的重大經(jīng)營(yíng)決策權(quán)交給企業(yè)管理人員，授權(quán)經(jīng)營(yíng)把原應(yīng)屬于股東的權(quán)力一并交給了國(guó)企經(jīng)理人員。

(2)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，不可能絕對(duì)消除，風(fēng)險(xiǎn)和收益并存，沒有風(fēng)險(xiǎn)，就不可能有收益。企業(yè)作為市場(chǎng)的主體，要參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，必然要面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變得日趨復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。，但是由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的長(zhǎng)期影響，國(guó)企經(jīng)營(yíng)管理的理念并不成熟。

(3)管理人員素質(zhì)不高。管理者作為企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的主要責(zé)任人，其素質(zhì)自然成為決定內(nèi)部控制質(zhì)量的重要因素。但我國(guó)國(guó)企管理人員的素質(zhì)遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部控制的要求。陳久霖明知從事石油期權(quán)投機(jī)交易是明令禁止的，但直到期權(quán)保證金支付問題難以解決、經(jīng)營(yíng)難以為繼的情況下，他才向母公司出具緊急報(bào)告，即使是到這個(gè)時(shí)候他也沒有說明實(shí)情，試圖提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告來掩飾公司的違法行為，最終釀成為中航油石破天驚的大悲劇。

2 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面。從近年來國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債損益情況進(jìn)行審計(jì)所公布的情況來看，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表嚴(yán)重不真實(shí)的企業(yè)占半數(shù)以上，有的虛盈實(shí)虧，有的虛虧實(shí)盈。

3 維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全方面。安全是企業(yè)資本運(yùn)作的前提和基礎(chǔ)，目前國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)安全狀況令人擔(dān)憂。一方面國(guó)有企業(yè)通過一段時(shí)間的發(fā)展，隨著市場(chǎng)體制的變遷，積壓了大量的不良資產(chǎn)；另一方面國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象非常嚴(yán)重。

三、完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)的建議

如何提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，如何以一種更積極的狀態(tài)參與到世界競(jìng)爭(zhēng)的潮流中去，將是我國(guó)大中型企業(yè)面臨的主要問題和難題。經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求我國(guó)企業(yè)早日建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。

1 重視內(nèi)部環(huán)境。只有擁有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證內(nèi)部具體控制措施的實(shí)施，才能真正建立起有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系。要解決內(nèi)部控制人問題，就必須對(duì)現(xiàn)有董事會(huì)結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整完善，充分發(fā)揮其監(jiān)督、制衡和決策作用。對(duì)于董事會(huì)的人數(shù)構(gòu)成方面，相應(yīng)地增加外部董事人數(shù)，特別是一定數(shù)量的具有獨(dú)立判斷能力的董事。另外一方面，對(duì)于大型的國(guó)有企業(yè)，董事會(huì)可以借鑒知名國(guó)際公司的董事會(huì)做法，設(shè)立若干獨(dú)立委員會(huì)，如審計(jì)、薪酬和提名委員會(huì)等。

2 加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，有兩項(xiàng)職能發(fā)揮著重要作用。

(1)內(nèi)部審計(jì)。在企業(yè)各個(gè)層級(jí)的人員中，就內(nèi)部控制而言，內(nèi)部審計(jì)人員具有極其重要而又特殊的地位。對(duì)于國(guó)有企業(yè)而言，審計(jì)部門的作用不僅在于監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行，還應(yīng)該幫助組織進(jìn)行“軟控制”環(huán)境的營(yíng)造，成為內(nèi)部控制過程設(shè)計(jì)的顧問。建議管理當(dāng)局建立一種健康積極的組織文化，使成員能自覺把辦事準(zhǔn)確和職業(yè)道德放在首位。

(2)控制自我評(píng)估。在國(guó)外，企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)新趨勢(shì)是實(shí)行“控制自我評(píng)估” (CSA，controlselfap—praisal)，意指每個(gè)企業(yè)不定期或定期地對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估內(nèi)部控制的有效性及其實(shí)施的效率效果，以期能更好地達(dá)成內(nèi)部控制的目標(biāo)。CSA是為提高組織內(nèi)部控制的自我意識(shí)所作的努力，這種活動(dòng)經(jīng)常以研討會(huì)的形式進(jìn)行。設(shè)計(jì)CSA的目的是使人們了解哪里存有缺陷及可能導(dǎo)致的后果，然后讓他們自己采取行動(dòng)改進(jìn)這種狀況，而不是坐等內(nèi)部審計(jì)人員站出來。研究表明，實(shí)施CSA的方法對(duì)于一個(gè)企業(yè)加強(qiáng)管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)程序和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)程序及控制風(fēng)險(xiǎn)等都有著積極的作用。為此，我國(guó)國(guó)有企業(yè)可試行定期或不定期地進(jìn)行CSA，以便經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題。

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，國(guó)有企業(yè)迫切需要早日建立健全內(nèi)部控制體系，提高企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果。加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，對(duì)于改善我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，完善公司治理和信息披露制度，保護(hù)投資者的合法權(quán)益，并保證資本市場(chǎng)的有效運(yùn)行，都有著非常重要的意義。