淺談存貨核算假賬識(shí)別和反假帳對(duì)策

[摘 要]存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中必不可少的流動(dòng)物資。管好、用好存貨對(duì)降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有著非常重要的意義。識(shí)別存貨假賬并采取反假賬對(duì)策的問(wèn)題至關(guān)重要。本文主要從存貨入帳成本、發(fā)出成本、結(jié)存成本三個(gè)方面列舉各種案例分析存貨核算的假賬手法、識(shí)別思路及存貨核算反假帳對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]存貨核算假賬 反假賬 對(duì)策

存貨是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為銷售、耗用而儲(chǔ)備的各種資產(chǎn)。存貨在企業(yè)流動(dòng)資金中占有很大的比重，這部分資金的流動(dòng)性差，種類雜，數(shù)量多，收發(fā)頻繁，在企業(yè)中滯留時(shí)間長(zhǎng)，變現(xiàn)能力慢。在管理和核算上存在一定的難度，容易產(chǎn)生薄弱環(huán)節(jié)，所以不法分子常把存貨作為偷竊變賣的對(duì)象，企業(yè)也往往把存貨作為調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)的“蓄水池”。在存貨核算中假賬主要存在于存貨入帳成本、發(fā)出成本、結(jié)存成本三個(gè)方面，主要采取人為多計(jì)或少計(jì)成本費(fèi)用的方法，造成成本不實(shí)、隱匿利潤(rùn)、逃避稅收等。筆者認(rèn)為應(yīng)從存貨核算的假賬手法、識(shí)別思路及存貨核算反假帳對(duì)策方面進(jìn)行分析。

一、存貨核算假賬的主要類型

1.工業(yè)企業(yè)材料采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益?？赏ㄟ^(guò)查閱“銀行存款日記賬”、“管理費(fèi)用”明細(xì)賬摘要及相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證發(fā)現(xiàn)線索和疑點(diǎn)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步調(diào)查取證。例如：查賬人員查閱原材料明細(xì)帳時(shí)，發(fā)現(xiàn)1月份原材料成本明細(xì)帳，只有購(gòu)入原材料一筆，計(jì)50萬(wàn)元，而沒(méi)有找到所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)項(xiàng)目，通過(guò)核查銀行存款日記賬，發(fā)現(xiàn)1月份內(nèi)發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)4500元，調(diào)閱該筆業(yè)務(wù)憑證為：

借：管理費(fèi)用 4500

貸：銀行存款 4500

所附原始憑證為運(yùn)費(fèi)，即為該批購(gòu)貨發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，該單位會(huì)計(jì)人員因臨近春節(jié)忙于個(gè)人事務(wù)而忽略，將運(yùn)費(fèi)計(jì)入期間費(fèi)用。該企業(yè)不按會(huì)計(jì)一貫性原則，將應(yīng)計(jì)入原材料成本的運(yùn)費(fèi)計(jì)入管理費(fèi)用，使材料成本少計(jì)4500元，進(jìn)項(xiàng)稅額少計(jì)450元，影響本月銷售成本及經(jīng)營(yíng)成果。

2.將非正常毀損材料計(jì)入生產(chǎn)成本。如對(duì)非正常毀損的材料不作廢，而是填寫(xiě)領(lǐng)料單，以正常領(lǐng)料手續(xù)將毀損材料的價(jià)值計(jì)入生產(chǎn)成本，以逃避將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出及掩蓋管理中存在的問(wèn)題。對(duì)于這類問(wèn)題，查帳人員應(yīng)審閱“生產(chǎn)成本”明細(xì)帳和領(lǐng)料記錄，查看有無(wú)異常領(lǐng)料記錄，走訪群眾或詢問(wèn)有關(guān)人員，弄清在被查的時(shí)間段內(nèi)企業(yè)有無(wú)發(fā)生過(guò)自然或重大事故。

3.對(duì)包裝物、低值易耗品等存貨的購(gòu)進(jìn)核算不夠嚴(yán)密，形成賬外財(cái)產(chǎn)。這類問(wèn)題在實(shí)際工作中比較普遍，有些企業(yè)為了簡(jiǎn)化核算，購(gòu)進(jìn)包裝物或低值易耗品時(shí)直接以“管理費(fèi)用”列支，形成大量的賬外財(cái)產(chǎn)，造成企業(yè)資產(chǎn)流失和浪費(fèi)。對(duì)此類問(wèn)題，查賬人員可以通過(guò)審閱管理費(fèi)用“明細(xì)賬”及“銀行存款日記賬”摘要內(nèi)容發(fā)現(xiàn)線索，發(fā)現(xiàn)線索后再進(jìn)一步查閱有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，如果存在此類問(wèn)題，往往會(huì)出現(xiàn)賬證、證證不符。

4.隨意變更存貨的計(jì)價(jià)方法。有些企業(yè)甚至人為地變更計(jì)價(jià)方法來(lái)調(diào)節(jié)生產(chǎn)或銷售成本，調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)。如在物價(jià)持續(xù)上升的情況下，將月末一次加權(quán)平均法改為個(gè)別計(jì)價(jià)法，選用價(jià)高的存貨計(jì)入當(dāng)期成本，降低當(dāng)期利潤(rùn)，以推遲繳納所得稅。對(duì)此類問(wèn)題查賬人員應(yīng)了解存貨的計(jì)價(jià)方法，并查閱有關(guān)存貨明細(xì)賬；核查各期采用的計(jì)價(jià)方法是否一致，發(fā)現(xiàn)線索后通過(guò)詢問(wèn)當(dāng)事人等形式查證問(wèn)題。

二、存貨核算反假賬的對(duì)策

存貨業(yè)務(wù)的真實(shí)、合法是保證存貨資產(chǎn)真實(shí)、正確的一個(gè)重要條件，通過(guò)對(duì)存貨儲(chǔ)存、存貨采購(gòu)和存貨發(fā)出的審查，即可及時(shí)揭露差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)存貨資產(chǎn)的完整性以及會(huì)計(jì)信息的正確性作出鑒證。上述存貨核算假賬的主要類型和識(shí)別思路的具體做法，有利于更好地驗(yàn)證存貨的健全性和有效性，能督促企業(yè)加強(qiáng)對(duì)存貨的管理與核算。

1.企業(yè)內(nèi)部反假賬的對(duì)策

（1）采取各種措施提高采購(gòu)人員、會(huì)計(jì)主管及商品記賬員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)法制觀念。（2）建立內(nèi)部控制制度，采購(gòu)部門與財(cái)會(huì)部門互相控制，采購(gòu)人員與商品記賬員互相控制。（3）建立采購(gòu)員、商品記賬員、保管員的崗位責(zé)任制，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)、記賬、保管各環(huán)節(jié)的管理。（4）明確規(guī)定企業(yè)存貨計(jì)價(jià)辦法和成本結(jié)轉(zhuǎn)制度，保證成本的真實(shí)性。（5）建立復(fù)核制度，由專職或兼職復(fù)核員對(duì)存貨購(gòu)入成本、發(fā)出成本準(zhǔn)確性進(jìn)行復(fù)核，同時(shí)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的監(jiān)督作用。（6）建立存貨的定期分析制度，由業(yè)務(wù)部門、財(cái)會(huì)部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)組成分析小組，對(duì)存貨質(zhì)量、占用期、適銷度以及整體結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析對(duì)比，對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)解決。

2.企業(yè)外部防范措施存貨核算中反假賬的對(duì)策

（1）由審計(jì)、監(jiān)察、財(cái)稅、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等部門相結(jié)合，定期組織對(duì)存貨核算的專項(xiàng)檢查，對(duì)查處的違紀(jì)違法案件嚴(yán)肅處理，必要時(shí)由有關(guān)人員負(fù)刑事責(zé)任，避免出現(xiàn)多年來(lái)形成的一罰了之的情況，以制約企業(yè)假賬行為。（2）結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況和國(guó)際慣例，進(jìn)一步制定出我國(guó)的有關(guān)制度、法規(guī)，解決“無(wú)章可循”、“有章無(wú)循”、“無(wú)法可依”及“有法不依”的問(wèn)題。

3.會(huì)計(jì)人員應(yīng)提高反假帳意識(shí)，做到不造假，不違章，監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)行為，依法行使監(jiān)督職權(quán)。

參考文獻(xiàn)

[1]賀志東.假賬與反假賬[M].北京：石油工業(yè)出版社，2002.