進(jìn)一步加強(qiáng)與改善企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考

[摘要]：建立和完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度，是建立實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)有效的管理，明確層級(jí)責(zé)任，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得以順利進(jìn)行，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)生存、發(fā)展的基礎(chǔ)，也是保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的重要舉措。

[關(guān)鍵詞]：加強(qiáng) 改善 內(nèi)控制度

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和逐步完善，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)必須建立健全內(nèi)部控制制度，以強(qiáng)化內(nèi)部控制力度，提高企業(yè)內(nèi)部的管理水平，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，保證企業(yè)取得最大經(jīng)濟(jì)效益和可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的概念、目標(biāo)及作用

企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)，一般包含三個(gè)方面內(nèi)容，一是管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要求；二是實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的最終目的；三是評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的最高標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)控制目標(biāo)，建立健全一整套覆蓋企業(yè)內(nèi)部的控制制度，使企業(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)濟(jì)環(huán)節(jié)有效牽制，形成良性的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，全面提高企業(yè)內(nèi)部的控制能力與管理水平，杜絕違法違紀(jì)的現(xiàn)象發(fā)生，有效提高經(jīng)濟(jì)效益。

企業(yè)內(nèi)部控制的作用與意義，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整及對(duì)其有效使用。第二，保證會(huì)計(jì)信息及其他管理信息的準(zhǔn)確性和可靠性。第三，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，方針政策的貫徹執(zhí)行。第四，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)高效有序進(jìn)行。第五，確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹落實(shí)和得到執(zhí)行。

二、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度的原則

建立企業(yè)內(nèi)部控制制度，必須從企業(yè)的特點(diǎn)、實(shí)際和面臨的國(guó)內(nèi)外形勢(shì)出發(fā)，遵循一定的原則而制定，以保證內(nèi)部控制制度的科學(xué)性、規(guī)范性和有效性。

1、相互牽制原則。企業(yè)每一項(xiàng)完整的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須經(jīng)過具有互相制約的兩個(gè)或兩個(gè)以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。在橫向關(guān)系上相互監(jiān)督，縱向關(guān)系上相互牽制。對(duì)授權(quán)、執(zhí)行、記錄、保管、核對(duì)等不兼容職務(wù)，要相互分離控制，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間權(quán)責(zé)分明。相互制約、相互監(jiān)督。

2、程序定位原則。內(nèi)部控制，是對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督與控制。按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，要將經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)劃分為若干個(gè)具體崗位，制定職責(zé)權(quán)限，操作規(guī)程、檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行權(quán)、責(zé)、利三者相統(tǒng)一。要注重并實(shí)行責(zé)任控制，明確各部門、各決策管理層及上崗人員應(yīng)承擔(dān)的任務(wù)、責(zé)任范圍，并規(guī)定查處責(zé)任的措施與獎(jiǎng)懲辦法，使內(nèi)部控制制度貫穿于經(jīng)濟(jì)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)。

3、不例外原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)單位內(nèi)部的所有人員，任何人都不得擁有超越內(nèi)部控制制度的權(quán)利，人人都要在內(nèi)部控制制度的無條件約束中，以體現(xiàn)內(nèi)部控制的全面性、公平性，公開性。

4、成本效益原則。實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制，要充分考慮其投入的成本，這就需要進(jìn)行科學(xué)的設(shè)計(jì)、科學(xué)的組織、科學(xué)的管理，以較小的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。

5、層次效益原則。企業(yè)內(nèi)部既有決策層、管理層，還有執(zhí)行層、運(yùn)作層、操作層。按照管理學(xué)原理，要想達(dá)到最佳效果，應(yīng)當(dāng)區(qū)分不同的層面，確定不同的控制標(biāo)準(zhǔn)、不同的控制指標(biāo)，不同的控制要求。特別是要正確處理企業(yè)內(nèi)部控制層次與工作效率的關(guān)系，以高效、實(shí)用、管用為出發(fā)點(diǎn)，合理設(shè)置內(nèi)部控制的層次。既要防止所有層次一個(gè)控制標(biāo)準(zhǔn)、一個(gè)控制目標(biāo)、一個(gè)控制要求，又要防止增加層次影響控制效果和工作效率，以切實(shí)提高企業(yè)內(nèi)部控制的有用性、效率性。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，主要分為兩大類：一是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；二是內(nèi)部管理控制。既包括行政、生產(chǎn)、技術(shù)、質(zhì)量指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，又包括安全生產(chǎn)指標(biāo)控制、資金控制、信息控制、會(huì)計(jì)控制等等。它們雖然在控制范圍和要求上不同。但在實(shí)際中密切聯(lián)系，形成一個(gè)縱橫交錯(cuò)，銜接有序的控制鏈條與體系，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供制度保障。

四、目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問題

1、對(duì)內(nèi)部控制制度的作用認(rèn)識(shí)不足。由于過去長(zhǎng)期處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中，我國(guó)的大部分企業(yè)包括一些領(lǐng)導(dǎo)部門，對(duì)內(nèi)部控制制度在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的重要作用認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制制度建立起步較晚，造成一些企業(yè)疏于內(nèi)部控制制度建設(shè)。一些企業(yè)管理部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重生產(chǎn)，輕經(jīng)營(yíng)；重開發(fā)、輕內(nèi)部管理，沒有把內(nèi)部控制制度放在整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的高度來考慮。

2、內(nèi)部控制制度不健全，不具有科學(xué)性、系統(tǒng)性。有相當(dāng)?shù)钠髽I(yè)根本沒有建立內(nèi)部控制制度，有的企業(yè)雖然制定了規(guī)章制度，但僅僅限于文件，流于形式，沒有得到切實(shí)的貫徹執(zhí)行。有的盡管內(nèi)部控制制度制定了'但不夠科學(xué)、不夠完善、不夠嚴(yán)密，內(nèi)容零散，尚未形成覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各階段、各部門、各環(huán)節(jié)的控制系統(tǒng)，不具有系統(tǒng)性，難以起到對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)起到監(jiān)督制約作用，更談不上發(fā)揮其對(duì)企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)與保障作用。

3、法人治理結(jié)構(gòu)尚未完全建立?，F(xiàn)在，有些股份公司雖然設(shè)立了董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，聘任了總經(jīng)理，但董事會(huì)卻只是“虛職”，僅僅具有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，應(yīng)有的一些機(jī)構(gòu)設(shè)置沒有起到應(yīng)有的作用，甚至有的根本就沒有設(shè)置，沒有形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和管理者的權(quán)限和責(zé)任，內(nèi)部控制制度達(dá)不到應(yīng)有的功能和作用。

4、忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核和內(nèi)部審計(jì)作用。有的企業(yè)內(nèi)部稽核不規(guī)范，內(nèi)部審計(jì)許多是設(shè)置在財(cái)務(wù)科或由會(huì)計(jì)人員兼職，沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用，未形成稽核、審計(jì)制度。

5、對(duì)內(nèi)部控制制度的監(jiān)督不力。企業(yè)內(nèi)部控制制度限于形式、走過場(chǎng)，執(zhí)行效果差，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督、評(píng)價(jià)薄弱。

五、關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的對(duì)策

在發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，特別是面對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的壘球經(jīng)濟(jì)化的大潮，我們應(yīng)當(dāng)保持清醒的頭腦，要以高度的時(shí)代緊迫感，采取有效措施，全面加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部的控制，以適應(yīng)形勢(shì)的需要。

1、充分認(rèn)識(shí)建立完善企業(yè)內(nèi)部控制的必要性和重要性，確立重視企業(yè)內(nèi)部控制的新理念。必須看到，當(dāng)前在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)面臨著重大發(fā)展機(jī)遇與挑戰(zhàn)，這就要求企業(yè)管理部門和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人，都要充分認(rèn)識(shí)企業(yè)要抓住發(fā)展機(jī)遇，從容應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)，這就客觀要求必須進(jìn)一步加強(qiáng)完善內(nèi)部控制，因?yàn)檫@是基礎(chǔ)保障，也是基本保障。只有科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制，才能使企業(yè)的運(yùn)行，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、企業(yè)的管理有效到位，才能保證企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益，才能保證企業(yè)立于不敗之地，保持持續(xù)發(fā)展。由此，要確立高度重視企業(yè)內(nèi)部控制的新理念，充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性、必要性，將其作為做大企業(yè)、做強(qiáng)企業(yè)的重要內(nèi)容來抓。

2、盡快建立健全制度，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制力度。要在充分調(diào)研論證的基礎(chǔ)上，廣泛學(xué)習(xí)借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和一些企業(yè)的教訓(xùn)，抓緊制定科學(xué)合理、切實(shí)可行、適合本企業(yè)實(shí)際與特點(diǎn)、覆蓋全面、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度。使每一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)人、每一個(gè)管理者，直至每一個(gè)員工，都明確自己的任務(wù)、職責(zé)、責(zé)任、權(quán)限。要建立并完善獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰制度與機(jī)制，設(shè)計(jì)有效的利益分配和獎(jiǎng)懲辦法，以保證內(nèi)部控制制度的落實(shí)到位，發(fā)揮應(yīng)有作用。

3、突出控制重點(diǎn)，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督。對(duì)企業(yè)關(guān)鍵的崗位，必須定期進(jìn)行輪崗，并定期進(jìn)行稽查。重點(diǎn)是抓好“四個(gè)關(guān)鍵”，一是抓好關(guān)鍵人，包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、決策者。管理人員；二是把握好關(guān)鍵部位，如審批程序、重點(diǎn)部位、電腦操作密碼等；三是抓好關(guān)鍵物件的管理，如重要發(fā)票、印鑒等：四是抓好關(guān)鍵崗位人員的管理，如出納、會(huì)計(jì)等，以加強(qiáng)這些重點(diǎn)人員、關(guān)鍵部門、物件的管理與控制。

4、著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)建設(shè)，建立強(qiáng)有力的保證內(nèi)部控制制度有效執(zhí)行的監(jiān)督體系。內(nèi)部制度建立了，并不等于其能自然而然的發(fā)揮作用，還必須建立一種長(zhǎng)效運(yùn)行機(jī)制保障。這就需要建立監(jiān)督機(jī)制，組織進(jìn)行定期或不定期檢查各層級(jí)對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，并進(jìn)行評(píng)價(jià)，開展內(nèi)部審計(jì)工作。并應(yīng)結(jié)合本單位實(shí)際，測(cè)試、評(píng)價(jià)控制的有效性及其實(shí)施效果、效率，是否實(shí)現(xiàn)了預(yù)期目標(biāo)，分析內(nèi)控中存在的問題，及時(shí)對(duì)控制進(jìn)行調(diào)整和加強(qiáng)。

5、適應(yīng)形勢(shì)需要，適時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度和機(jī)制進(jìn)行完善與加強(qiáng)。形勢(shì)是在不斷變化的，人員也處于一個(gè)動(dòng)態(tài)的變化之中，企業(yè)同樣如此。要保證內(nèi)部控制的有效性、適應(yīng)性，客觀要求適時(shí)對(duì)內(nèi)部控制制度及時(shí)進(jìn)行修訂完善。同時(shí)，針對(duì)監(jiān)督評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控中存在的問題，進(jìn)一步改進(jìn)與加強(qiáng)內(nèi)部控制體系，以時(shí)刻保持內(nèi)部控制制度與機(jī)制充滿生命力，發(fā)揮應(yīng)有功能與作用。

6、強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)警系統(tǒng)。在發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)會(huì)面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，有經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，有管理的風(fēng)險(xiǎn)，還有銷售的風(fēng)險(xiǎn)等。同時(shí)，還會(huì)遇到內(nèi)部與外部的風(fēng)險(xiǎn)。因此。企業(yè)必須確立并加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要善于識(shí)別影響各級(jí)次控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部與外部風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)對(duì)企業(yè)可能或者現(xiàn)實(shí)中面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，制定具體措施并建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，最大限度地避免或降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的危害。

7、適應(yīng)時(shí)代要求和企業(yè)發(fā)展需要，全面加強(qiáng)和提高企業(yè)員工的素質(zhì)。現(xiàn)代企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，在很大程度上是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和員工素質(zhì)的競(jìng)爭(zhēng)，是人才的競(jìng)爭(zhēng)。內(nèi)部控制制度的有效落實(shí)與執(zhí)行，最終要落實(shí)于每一個(gè)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、每一個(gè)管理者，直到每一個(gè)員工，而這些制度執(zhí)行的好與壞，作用發(fā)揮的大與小，所取得效果高與低，以及預(yù)期目標(biāo)的達(dá)到與否，既取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的素質(zhì)，取決于各級(jí)管理者的素質(zhì)，也取決于員工隊(duì)伍的素質(zhì)。

因此，要采取多種形式，如走出去、請(qǐng)進(jìn)來，通過講座、培訓(xùn)等，加強(qiáng)政治思想理論教育、現(xiàn)代科技與相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)、操作技能的學(xué)習(xí)，全面提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、管理人員的能力與水平，全面提高企業(yè)員工隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，為企業(yè)內(nèi)部控制順利運(yùn)行和達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。