醫(yī)院現(xiàn)金流量管理問題淺析

[摘要]：本文以醫(yī)院現(xiàn)金流量管理為研究對象，對與此相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行了介紹。文章主要闡述了醫(yī)院現(xiàn)金流量的特點、醫(yī)院現(xiàn)金流量的要素以及醫(yī)院在不同發(fā)展階段的現(xiàn)金流量管理原則，旨在為醫(yī)院現(xiàn)金流量管理問題提供一定的指導(dǎo)和借鑒。

[關(guān)鍵詞]：醫(yī)院；現(xiàn)金流量；管理

一、醫(yī)院現(xiàn)金流量的特點

醫(yī)院轉(zhuǎn)變成為自收自支單位后，雖然在經(jīng)營上有相當(dāng)大的自主權(quán)，但國家作為投資者對醫(yī)院的資產(chǎn)仍然擁有控制權(quán)，因此，現(xiàn)金流量的控制并不完全是醫(yī)院的自主行為。與一般企業(yè)相比，醫(yī)院的現(xiàn)金流量具有以下五個特點：

1、社會效益與經(jīng)濟(jì)效益相結(jié)合，往往造成醫(yī)院的現(xiàn)金流入與收益不匹配。

對于企業(yè)來說，應(yīng)付賬款是企業(yè)主觀賒銷行為的結(jié)果，而對于醫(yī)院來說，應(yīng)收醫(yī)療款主要是其執(zhí)行社會保障這一功能引起的，是不可避免的。因此醫(yī)院每期的收益往往與現(xiàn)金流入有著較大差距。例如，醫(yī)療保險制度的實行，使醫(yī)院產(chǎn)生大量醫(yī)保欠費，另外。由于實施人道救助和福利性優(yōu)惠措施，使得醫(yī)院部分服務(wù)不能收取費用。

2、現(xiàn)金流入的缺口與政策性補(bǔ)償不同步。

醫(yī)院由于執(zhí)行社會保障功能而受到免稅優(yōu)惠，這種優(yōu)惠，其實是減少醫(yī)院的現(xiàn)金流出。另外，上級部門和殘聯(lián)等福利性基金會也會對醫(yī)院的收入缺口給予補(bǔ)償，但這種補(bǔ)償是有限的，而且是在幾個會計期間后以補(bǔ)貼的形式流入醫(yī)院。

3、投資活動和經(jīng)營活動現(xiàn)金流量大，籌資活動現(xiàn)金流量較少。

醫(yī)療設(shè)備價值高昂，醫(yī)用房屋也要求有特定的配置，因此，醫(yī)院的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量很大。另外。由于藥品、衛(wèi)生材料等醫(yī)療物資價值高，而且不允許缺貨，因此，占用了大量的流動資金。相比之下，由于醫(yī)院主要依靠自身積累資金(留存收益)來發(fā)展壯大規(guī)模的，加上規(guī)避財務(wù)風(fēng)險的原因，因此籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量相對較少。

4、投資活動支付的現(xiàn)金，主要是在經(jīng)營活動中形成回流。

醫(yī)院以實業(yè)性投資為主，投資回收期長，其創(chuàng)造的現(xiàn)金流入主要是在“醫(yī)療經(jīng)營活動現(xiàn)金流入”中反映，例如，購置、大型固定資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，是通過檢查收入、手術(shù)收入等形成現(xiàn)金回流。

5、資金周轉(zhuǎn)水平與醫(yī)療技術(shù)水平相關(guān)。

醫(yī)院的技術(shù)水平越先進(jìn)。病人的住院天數(shù)越短，病床周轉(zhuǎn)率越高，從而醫(yī)療服務(wù)所消耗的資源就越早得以彌補(bǔ)，現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出不匹配的時間也就縮短。可以說，醫(yī)院的資金周轉(zhuǎn)水平與醫(yī)院的技術(shù)水平是直接相關(guān)的。比照一般企業(yè)現(xiàn)金流量的分類，可以將影響醫(yī)院現(xiàn)金流量狀況的要素劃分為：醫(yī)院經(jīng)營(包括醫(yī)藥購銷)活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、醫(yī)院投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和醫(yī)院籌資活動(包括財政撥款)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

二、醫(yī)院現(xiàn)金流量的要素

醫(yī)院經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是醫(yī)院通過提供醫(yī)療服務(wù)、購銷藥品、進(jìn)行教學(xué)和科研以及其他與經(jīng)營有關(guān)的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。它表明醫(yī)院在不動用上級撥款，通過自身經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否能夠維持經(jīng)營、償還債務(wù)，對外投資等。經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入主要包括提供醫(yī)療服務(wù)和銷售藥品收到的現(xiàn)金、進(jìn)行教學(xué)和科研活動收到的現(xiàn)金，以及其他與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)中獲取的現(xiàn)金。經(jīng)營活動的現(xiàn)金流出主要包括萬元以下設(shè)備購置及維修支付的現(xiàn)金、購買藥品及其他庫存物資支付的現(xiàn)金、支付給職工的工資及福利開支，支付教學(xué)科研活動的現(xiàn)金以及其他與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)中支付的現(xiàn)金。

醫(yī)院投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是醫(yī)院短期投資和長期投資的取得與處置、固定資產(chǎn)的購建與處置，以及無形資產(chǎn)的購置與轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。通過單獨反映投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，能了解醫(yī)院為獲得未來收益和現(xiàn)金流量而導(dǎo)致對外投資或內(nèi)部長期資產(chǎn)投資的程度，以及以前對外投資所帶來的現(xiàn)金流入信息。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入包括收回對外投資所收到的現(xiàn)金、取得投資收益所收到的現(xiàn)金、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金，以及其他與投資活動有關(guān)業(yè)務(wù)中收到的現(xiàn)金。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出包括購置萬元以上大型設(shè)備支付的現(xiàn)金、在建工程所支付的現(xiàn)金、購置無形資產(chǎn)支付的現(xiàn)金、對一外投資所支付的現(xiàn)金，以及其他與投資活動有關(guān)業(yè)務(wù)中支付的現(xiàn)金。

醫(yī)院籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是指醫(yī)院吸收上級財政撥款(專項)、銀行借款的借入與償還，股權(quán)融資與股利分配等產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其主要內(nèi)容包括：財政撥入的現(xiàn)金(專項)、借款所收到的現(xiàn)金、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金、償還借款所支付的現(xiàn)金、償付利息所支付的現(xiàn)金、融資租賃所支付的現(xiàn)金、支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，能反映醫(yī)院吸收上級撥款與銀行借款的規(guī)模與能力，以及醫(yī)院為獲得此類現(xiàn)金流入付出的代價。

三、醫(yī)院在不同發(fā)展階段的現(xiàn)金流量管理原則

1、創(chuàng)建期

在籌建期間，醫(yī)院需要對房屋和醫(yī)療設(shè)施進(jìn)行建設(shè)投資和相應(yīng)地完善、擴(kuò)展組織結(jié)構(gòu)，這些都需要大量的資金支持，因此籌資活動和投資活動是主要的。投資活動的現(xiàn)金流出會大于現(xiàn)金流入，表現(xiàn)為現(xiàn)金凈流量為負(fù)數(shù)。同時在此階段籌資，可能會得到風(fēng)險投資基金的支持，因此籌資活動的現(xiàn)金凈流量為正數(shù)，但籌資方式還是很受限制，籌資壓力依然十分巨大。本階段的現(xiàn)金流量管理工作應(yīng)以籌集資金為主，同時作好項目可行性分析和決策。

2、成長期

經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量表現(xiàn)為正數(shù)，投資活動現(xiàn)金凈流量則表現(xiàn)為正負(fù)相間。因為該時期醫(yī)院雖仍會發(fā)生大量的研究開發(fā)支出，但由于創(chuàng)建期，醫(yī)院產(chǎn)品占據(jù)了市場而積累的閑置資金，使得醫(yī)院有能力并有機(jī)會開始進(jìn)行債權(quán)性或股權(quán)性投資，并在此階段開始取得投資收益，因此有可能使投資活動的現(xiàn)金凈流量表現(xiàn)為正數(shù)，但總體上說，投資活動的現(xiàn)金凈流量應(yīng)是正負(fù)相間的，這也是醫(yī)院投資活動開始步入正軌的體現(xiàn)。為了生存，該時期的醫(yī)院還必須在一定時期內(nèi)保持籌資資金的高速增長，但前一個時期舉借的債務(wù)性資金也在該時期到了償還的時期，而且隨著醫(yī)院的發(fā)展壯大，分配股利的現(xiàn)金需求在該時期有了顯著的增長，因此該時期的籌資現(xiàn)金凈流量將可能出現(xiàn)負(fù)數(shù)，此時的醫(yī)院由于所處競爭環(huán)境不同，往往決定了其相應(yīng)的現(xiàn)金流量管理任務(wù)不同。

3、成熟期

當(dāng)醫(yī)院進(jìn)入正常的經(jīng)營獷期，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量將成為醫(yī)院資金運動的主流。經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量將在此階段達(dá)到歷史上最高的水平，以前期間的投資在該期間也可能到期收回，因此投資活動的現(xiàn)金凈流量再次為正數(shù)。在這個階段不再需要大量的籌集資金，面臨的問題是安排償還資金，或支付利潤，因此籌資活動的現(xiàn)金凈流量將首次表現(xiàn)為負(fù)數(shù)。醫(yī)院在該階段已經(jīng)取得了生存和發(fā)展所必需的市場占有率，醫(yī)院應(yīng)以自身整體的加速發(fā)展作為戰(zhàn)略總目標(biāo)。這時醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的工作主要問題是實現(xiàn)資金有效的內(nèi)部控制和運籌管理，并服務(wù)于醫(yī)院的快速發(fā)展，相應(yīng)地把主要精力放在謀求自由現(xiàn)金流量最大化。