完善增值稅的若干思考

[摘要]：增值稅是我國的第一大稅種，它是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是我國稅制體系中的主體稅種之一。

[關鍵詞]：增值稅 流轉(zhuǎn)稅 稅率 改革

增值稅是我國的第一大稅種，它是對商品生產(chǎn)、流通、勞務服務中多個環(huán)節(jié)的新增價值或商品的附加征收的一種流轉(zhuǎn)稅。我國從1979年開始試行增值稅，1994年的稅制改革，大面積的推行增值稅，使增值稅成為我國稅制體系中的主體稅種之一。

一、改革前增值稅存在的幾個問題

1、稅率設置偏高。以前增值稅的稅率是在基本保持納稅人原有稅負水平的基礎上，按不含稅價換算過來的，原有稅負水平本來就比較高，所以，換算的稅率仍處于一個比較高的水平，與納稅人的實際負擔能力不相匹配。與國際上推行增值稅的國家比較，我國增值稅的基本稅率也處于高稅率的水平。

2、生產(chǎn)型增值稅本身抑制投資的效用阻礙了企業(yè)技術改造和產(chǎn)品換代升級。我國為數(shù)眾多的出口企業(yè)為跨國公司充當加工組裝車間，靠跨國公司的知名品牌和銷售渠道維持生存。出口產(chǎn)品單一，附加值低，沒有自己的品牌和核心技術等原因，致使我國產(chǎn)品競爭力弱，在金融危機中受損嚴重。

3、增值稅抵扣制度繁雜計算不夠簡便。抵扣計算復雜，給征收管理帶來困難。由于外購固定資產(chǎn)所含的增值稅額不能抵扣，在抵扣過程中要劃分資本性支出和非資本性支出，凡屬固定資產(chǎn)在建工程范圍耗用的貨物和應稅勞務，不論其會計制度規(guī)定如何處理，購入時其已抵扣的稅金，要作進項稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入在建工程的成本，因此還要劃分固定資產(chǎn)在建工程的范圍，而且原材料的運輸費用可以按規(guī)定的扣除率作進項稅額抵扣，固定資產(chǎn)的運輸費用不能作進項稅額抵扣，計算復雜，不利于征收管理。

二、改革后增值稅的優(yōu)點

1、允許企業(yè)抵扣新購入設備所含的增值稅，企業(yè)新購進設備所含進項稅額不再采用退稅辦法，而是采取規(guī)范的抵扣辦法，企業(yè)購進設備和原材料一樣，按照正常辦法直接抵扣其進項稅額；這一條是最能體現(xiàn)出轉(zhuǎn)型改革后的增值稅法由生產(chǎn)型向消費型轉(zhuǎn)變，生產(chǎn)型的增信稅，納稅人在繳納增值稅款時，所購置固定資產(chǎn)包含的增值稅不能抵扣：而消費型增值稅則允許企業(yè)購進機器設備等固定資產(chǎn)的進項稅額可以在銷項稅額中抵扣。這意味著減輕了企業(yè)購買生產(chǎn)設備的成本，刺激固定資產(chǎn)的投資。同時也減少了商品生產(chǎn)的成本，其最終的受益者就是消費者。體現(xiàn)了國家擴大內(nèi)需，刺激消費的宏觀調(diào)控，標志著我國增值稅逐漸趨向成熟。

2、取消進口設備免征增值稅和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備增值稅退稅政策，轉(zhuǎn)型改革在全國所有地區(qū)推開，取消了地區(qū)和行業(yè)的限制。轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購買設備，不管是進口的還是國產(chǎn)的，其進項稅額均可以抵扣，原有政策已經(jīng)可以用新的方式替代，對進口設備免稅的必要性已不復存在。

3、將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3％；將礦產(chǎn)品增值稅稅率恢復到17％。減輕了小規(guī)模納稅人的稅負，相應的也減輕了消費者的負擔。

4、減稅效應保護企業(yè)渡過寒冬。當前的增值稅轉(zhuǎn)型改革，是將增值稅從現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”轉(zhuǎn)為“消費型”，允許企業(yè)抵扣其購進設備所含的增值稅，這意味著稅前抵扣范圍擴大或計稅基數(shù)縮小，消除了我國生產(chǎn)型增值稅的重復征稅因素，降低了企業(yè)稅收負擔。

三、增值稅需待完善的幾點建議

1、征收范圍過窄，破壞了增值稅“鏈條”式管理完整性。增值稅將貨物運輸收入沒征增值稅而征了營業(yè)稅，其實質(zhì)是對增值稅制鏈條體系的割裂，因為貨物運輸是貨物生產(chǎn)流通的中介環(huán)節(jié)，是貨物生產(chǎn)、流通全過程重要的、不可缺少的環(huán)節(jié)，在這個環(huán)節(jié)不征增值稅而征營業(yè)稅，人為地割斷了貨物從生產(chǎn)到流通過程增值稅“鏈條”式管理的稅制體系，使增值稅的自動稽核功能半途而廢，從稅制設計本身的角度講，不合理的因素已顯而易見。這使得生產(chǎn)環(huán)節(jié)與銷售環(huán)節(jié)的流通過程中，夾進了一道運輸環(huán)節(jié)的營業(yè)稅，而運輸環(huán)節(jié)的營業(yè)稅的已稅行為再進入下一環(huán)節(jié)的增值稅征收范圍時，增值稅納稅人取不到或取不到足額的抵扣稅款憑證，而導致在增值稅“鏈條”中出現(xiàn)了“夾塞”現(xiàn)象。

2、進一步縮小增值稅減免稅范圍，以維持增值稅扣稅鏈條的完整性。對確實要減免的產(chǎn)品和項目，可由“直接免稅”改為“先征后返”；另外，對一些過渡性的優(yōu)惠措施，要認真進行清理，該取消的要堅決取消。尤其是民政福利企業(yè)，在企業(yè)組織形式上變化很大，應盡快取消對民政福利企業(yè)“先征后退”的優(yōu)惠政策，恢復征稅。擴大增值稅的征稅范圍，以保護增值稅的“鏈條”的完整，促進增值稅的規(guī)范化管理。

3、設置兩類納稅人，把小規(guī)模納稅人排除在扣稅制之外，不但形成稅制的扭曲，還造成了稅負不公。增值稅的納稅人依然劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，并采取不同的計稅和征收管理方法，這樣當然有利于增值稅制度的推行，有利于簡化征收，強化征管，尤其有利于基層稅務機關能夠集中較多的力量加強對大中型企業(yè)納稅人的管理，抓住收入重點。但是，將小規(guī)模納稅人排除在扣稅制之外，其征收率已視同于稅率，增值稅已成為“銷售稅”，其實質(zhì)是把小規(guī)模納稅人從增值稅的覆蓋之下割裂出去，形成推行增值稅稅制的扭曲。商品在生產(chǎn)流通各個環(huán)節(jié)可能是流向一般納稅人，也可能流向小規(guī)模納稅人。而現(xiàn)行增值稅只允許一般納稅人依據(jù)專用發(fā)票進行抵扣，小規(guī)模納稅人不準進行抵扣，使增值稅抵扣鏈條同樣被人為割斷，喪失了對其征收增值稅的實際意義。

4、適當降低增值稅稅率，合理調(diào)整稅率結構，走輕稅嚴管的路子。通過各級稅務機關加強稅收管理，努力賭塞稅收漏洞，增大罰款力度，降低稅率后不一定就會導致稅收收入的減少，相反可能還會升高。因為降低稅率，提高企業(yè)的利潤率，大多數(shù)企業(yè)就會選擇老老實實繳稅，因為偷稅漏稅可能會得不償失。增值稅期初存貨已征稅款的抵扣政策執(zhí)行由于受計劃任務的影響，一些地方未能按政策規(guī)定對期初存貨給予及時的抵扣，造成政策執(zhí)行不到位，導致企業(yè)負擔加重，資金流動困難。