淺談新會計準則對我國商業(yè)銀行的影響

摘要：新會計準則的建立對我國商業(yè)銀行的影響巨大，本文通過分析國有商業(yè)銀行會計模式的現(xiàn)狀結合新會計準則制度淺析了其對我國現(xiàn)有銀行會計管理的沖擊，并提出相應對策。

關鍵詞：新會計準則 商業(yè)銀行 會計管理

新會計準則體系的建立，實際上是對我國金融工具確認和計量的進一步完善和補充，標志著我國金融工具會計處理與國際會計準則全面接軌。新會計準則作為完整會計準則體系，和我們以前的會計制度相比，對商業(yè)銀行的影響絕不僅僅是金融工具會計準則的變化，而是會計理念的根本革新。會計不僅僅是核算和記錄，而是通過分析，真正反映企業(yè)價值。新會計準則的施行，可能在很大程度上改變銀行的財務和經(jīng)營狀況。本文正是基于這一背景，選擇了新會計準則對國內(nèi)銀行的影響問題進行研究。

一、國有商業(yè)銀行會計管理模式的基本框架和內(nèi)容

1、財務會計

財務會計的服務對象是銀行所有者(投資者)，其核算依據(jù)是《會計法》、《會計準則》和《金融企業(yè)會計制度》等法律法規(guī)制度。財務會計的核算對象(內(nèi)容)是以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)營活動過程及其結果。

2、結算會計

結算會計的服務對象是國民經(jīng)濟各部門和居民個人。其核算依據(jù)是《支付結算會計制度》、《現(xiàn)金管理條例》、《賬戶管理規(guī)定》、《聯(lián)行制度》和相關會計法規(guī)制度。結算會計的核算對象是以貨幣表現(xiàn)的各項資金結算和往來業(yè)務。

3、管理會計

管理會計的服務對象是國有商業(yè)銀行內(nèi)部各級行領導和各職能部門業(yè)務管理人員。目前這方面雖無統(tǒng)一的法規(guī)和制度。但應依據(jù)管理會計的相關理論和特定的技術、方法。

4、會計中心

國有商業(yè)銀行會計中心是財務會計、結算會計和管理會計三大系統(tǒng)的管理、指揮，物調(diào)和監(jiān)控中心。其主要職責一是會計制度管理；二是會計機構和人員管理，三是會計工作目標管理；四是會計報表信息管理，五是網(wǎng)絡中心的運行；六是會訓書查、監(jiān)督和輔導。會計中心應設總會計，對全行的會計反映質量和核算監(jiān)督過程負總責。

二、新會計準則體系的主要內(nèi)容

新的企業(yè)會計準則體系包括《企業(yè)會計準則——基本準則》，《企業(yè)會計準則第1號——存貨》等38項具體準則和應用指南三個部分。

1、基本準則

在新會計準則體系中，基本準則處于第一層次，在整個準則體系中起統(tǒng)馭作用。主要規(guī)范會計目標、會計假設、會計信息質量要求、會計要素的確認，計量和報告原則等，基本準則的作用是指導具體準則的制定和為尚未有具體準則規(guī)范的會計實務問題提供處理原則。

2、具體準則

具體準則處于會計準則體系的第二層次，是根據(jù)基本準則制定的，用來指導企業(yè)各類經(jīng)濟業(yè)務確認、計量、記錄和報告的規(guī)范。包括存貨、固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)等項準則，主要規(guī)范企業(yè)發(fā)生的具體交易或者事項的會計處理，為企業(yè)處理會計實務問題提供具體而統(tǒng)一的標準。其中，新制定的會計準則22項，以前制定、現(xiàn)在修訂的會計準則16項，這項具體準則基本涵蓋了各類企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務。

3、應用指南

應用指南處于會計準則體系的第三個層次，是根據(jù)基本準則和具體準則制定的，指導會計實務的操作性指南。主要包括具體準則解釋和會計科目，主要賬務處理等，為企業(yè)執(zhí)行會計準則提供操作性規(guī)范。

三、新會計準則對商業(yè)銀行的影響及應對

1、對銀行經(jīng)營理念產(chǎn)生重大的影響

新準則總的指導思想是將潛在損益予以顯化，將未來損失提前確認。在這種指導思想下，銀行經(jīng)營的短期化行為可能會得到某種程度上的遏制，這就要求銀行從業(yè)人員必須提升經(jīng)營理念，增強風險防范意識，加快實現(xiàn)業(yè)務增長方式的轉型。

加入WTO后金融市場全面開放，國內(nèi)銀行應當緊跟時代的步伐，與國際接軌，不管是銀行的高層領導，還是普通員工，都應該從思想觀念上擺脫原來的金融企業(yè)會計制度的束縛，積極主動地接納新會計準則，使財務報告更加真實地反映商業(yè)銀行的真實經(jīng)營成果和財務狀況，更好地為管理層的決策提供依據(jù)，也更好地向投資者以及監(jiān)管機構提供準確的信息。

2、對上市銀行風險管理提出了更高的要求

銀行在上市后采用新會計準則，就必然需要對其提出更多的合規(guī)性要求。為符合準則，要求銀行收集更多的信息，銀行為此需要采用更好的信息技術系統(tǒng)，而在這一點上，我國現(xiàn)有的相關的制度和技術手段顯然還無法滿足。因為系統(tǒng)改造存在高風險、高成本，目前許多上市銀行的系統(tǒng)都是全行集中的，核心系統(tǒng)的改造略有偏差，將對全行的業(yè)務產(chǎn)生重大的影響，因此上市銀行對核心系統(tǒng)的改造將會非常謹慎。更重要的是，新會計準則與原來的金融企業(yè)會計制度存在很大的差異，核心系統(tǒng)改造的難度很大，成本很高。即使是將新舊準則差異較大的業(yè)務放到外掛系統(tǒng)中去處理，核心系統(tǒng)改造依然不可避免。例如，將直線攤銷法改成實際利率法，由于計提攤銷方法完全改變，對核心賬務系統(tǒng)的核算體系會產(chǎn)生重大影響。

3、對上市銀行公允價值的計量帶來了挑戰(zhàn)

按照新會計準則的要求，對金融資產(chǎn)和金融負債的確認和計量需要大量使用公允價值，這對習慣于歷史成本核算的銀行會計系統(tǒng)是個不小的挑戰(zhàn)，公允價值計量不僅僅可能增加財務的波動性，考量報表編制者和會計師的專業(yè)能力，而且我國有些金融產(chǎn)品是沒有公開市場的，在進行公允價值重估時，存在較多的人為主觀判斷，為利潤操縱提供了方便。更重要的是，假定各上市銀行根據(jù)不同的假設采用不同的估價模型，其公允價值變動對損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會計信息的可比性。因此還需要專門的定價服務機構提供估值服務支持，但對于外部獨立審計來說，證實通過模型獲得的公允價值是否可靠也面臨著很大的挑戰(zhàn)。目前國內(nèi)具備金融資產(chǎn)定價能力和資格的服務機構還不健全，在實施過程中很可能遇到無法計量的情形。

4、對銀行從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力提出了更高的要求

新會計準則的實施將極大地提高會計信息的質量，進一步縮小會計收益調(diào)整空間，同時也給銀行業(yè)財務人員及監(jiān)管人員的執(zhí)業(yè)能力帶來巨大考驗，加大了職業(yè)判斷和操作的難度。

因此，通過多種方式的學習與培訓，提高會計人員對交易和事項的確認、計量、報告做出復雜判斷處理的能力，使其盡快了解和熟悉新舊準則的變化，理解和掌握新準則的要求，領會新準則體系的內(nèi)容，要點和精髓，同時，由于新準則的實施會對風險管理、信息系統(tǒng)乃至整個經(jīng)營管理體系、理念帶來較大的影響，因此，對準則的培訓，不能僅僅局限于財務專業(yè)方面，而要開展全方位、多層次的培訓，尤其是在運用實物操作方面。提高從業(yè)人員的能力將是上市銀行順利實施新會計準則的關鍵。