試論企業(yè)集團內部審計模式及創(chuàng)新

［摘 要］企業(yè)集團內部審計是通過對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循國家法律法規(guī)規(guī)定的標準，是否遵循公認的方針和程序，是否經濟有效地使用了資源，是否維護了資產的安全和完整，以此幫助管理人員有效地履行他們的職責，促進和提高企業(yè)的經濟效益。本文就這一目標的實現(xiàn)，對合理地設定企業(yè)集團內部審計模式展開論述。

［關鍵詞］內部審計 模式 創(chuàng)新

［中圖分類號］F239 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1009－5489(2009)01－0057－03

內部審計模式按企業(yè)內部結構可分為單一企業(yè)內部審計模式和企業(yè)集團內部審計模式，企業(yè)集團內部審計的目標是對組織中各類業(yè)務和控制進行獨立評價，以確定否遵循國家法律法規(guī)規(guī)定的標準，是否遵循公認的方針和程序，是否經濟有效地使用了資源，是否正在實現(xiàn)組織的目標。不論內部審計以何種形式表現(xiàn)，其基本目標都是通過提供分析、建議和對企業(yè)集團活動的恰當評價，來幫助管理人員有效地履行他們的職責，促進企業(yè)經濟效益的提高。要實現(xiàn)這一目標，首先必須設定一種合理的企業(yè)集團內部審計模式，一方面保證內部審計職責的履行和權限的實施；另一方面保證管理者對內部審計的工作結論充分重視，接納他們所提供的審計建議，并愿意采取必要的行動來糾正現(xiàn)狀。

一、企業(yè)集團內部審計模式因素分析

企業(yè)集團具有復雜的多層次組織機構，這就決定了企業(yè)集團內部審計既要對企業(yè)集團本身及其分支機構進行審計，又要對控股企業(yè)、參股企業(yè)和關聯(lián)企業(yè)進行審計，審計范圍空前擴大。另外，現(xiàn)代企業(yè)集團往往實行多元化發(fā)展戰(zhàn)略，經營范圍橫跨多個行業(yè)，又使審計的難度加大了。因此，客觀上要求企業(yè)集團設立一個與其內部組織機構相適應的有效地內部審計體系。也就是說，要根據企業(yè)集團內部審計模式的緊密程度的不同而加以選擇，既要滿足企業(yè)集團對經營活動進行監(jiān)督和控制的需要，又要遵循成本效益原則，節(jié)約審計資源。因此，成功的內部審計模式的建立要考慮以下幾方面的因素：

(一)綜合性因素

內部審計是對組織中各類業(yè)務和控制進行評價，而企業(yè)內部控制制度也在不斷地發(fā)展和完善，現(xiàn)代內部審計是管理的延伸，不僅充當管理部門的耳目，而且還要提供他們自己的看法和想法；不僅要檢查和發(fā)現(xiàn)舞弊，還要評價企業(yè)業(yè)務過程和內部控制是否合理；不僅評價是否遵循規(guī)章制度和確認記錄是否正確，還要查明制度是否有效、記錄是否必要。因此，內部審計部門已經不再是單一的財務審計，而是一個綜合的審計和管理部門，要對企業(yè)的整個經營進程，對業(yè)務活動的各環(huán)節(jié)和各方面進行有效的審計，促進改善管理。

(二)獨立性和權威性因素

如前所述，內部審計為了保證審計結果的公正與客觀，必須具備一定的獨立性。這就要求企業(yè)集團必須保證內部審計部門的組織地位足以支持其完成審計任務，而且內部審計人員在執(zhí)行審計時應保持精神上的獨立性。同時對于內部審計部門提出的建議，企業(yè)集團經營和管理人員應限期做出反饋。這就在組織設置和制度設計層面上保證了內審部門具有較高的地位和權威性。

(三)審計方法與審計程序因素

由于內部審計的范圍涵蓋了企業(yè)的生產經營的各個環(huán)節(jié)，為了保證有限的審計資源得以有效利用，內部審計可根據企業(yè)內各領域發(fā)生風險的概率的大小來確定審計對象、內容和時間。而且，內審部門還要對審計項目的風險水平與審計投入產出比進行分析，力求在確?？刂破髽I(yè)主要風險的前提下，實現(xiàn)內部審計的經濟效益性。

(四)人員素質因素

有效的內部審計除了應有一個良好、獨立的組織外，所配備的人員素質亦十分重要。企業(yè)集團內部審計作為高層管理人員的“耳目”，必須能夠提出管理者感興趣的建議或評價。如果內部審計由于個人素質不高，不能提出具有專業(yè)水準的管理建議而使管理當局產生推動興趣，該內部審計組織亦就喪失了其作用，無法達到企業(yè)最初建立的目的?，F(xiàn)代內部審計必須包含寬廣的控制環(huán)境，而內部審計人員作為控制的指導，必須具備多個領域的專業(yè)知識、豐富的分析評價經驗和先進的方法，具有良好的職業(yè)道德水準才能勝任。因此對企業(yè)集團內部審計人員的挑選和再培訓，是內部審計能充分發(fā)揮效能的重要保證。

二、我國目前企業(yè)集團內部審計模式及存在的問題

隨著我國企業(yè)集團規(guī)模的壯大，大部分企業(yè)已經認識到，建立一個通過發(fā)揮單位內部審計的監(jiān)督和控制職能的監(jiān)管機制來為企業(yè)的決策服務，已經成為企業(yè)集團管理的內在需要，但是由于建立的內部審計的模式與企業(yè)集團的組織機構和經營特點不適應，總是不能很好地發(fā)揮內部審計的作用，導致企業(yè)集團的經營活動和經濟效益發(fā)展的緩慢。具體表現(xiàn)為：

(一)內部審計的審計范圍受到限制

從國家審計署規(guī)定的內部審計的范圍上看，內部審計應包括對企業(yè)集團的經營管理活動、財務會計活動和內部控制制度等方面進行綜合審計。但我國現(xiàn)階段，內部審計僅局限于財務會計方面，這就使內部審計也僅屬于財務性質，而歸屬于財務部門主管領導，從而使財務與審計之間界限不明、職責不清。盡管政府多次下令將財務與審計分立，但最終也基本上是一班人馬，需要應付檢查時分為兩個部門，平時合二為一，事實上這就使內部審計部門演變成為財務部的一個下屬部門，使內部審計變?yōu)樨攧諏徲嫷淖詫忂^程，其公正性受到影響。

(二)內部審計機構地位不明確，獨立性受到限制

地位不明確不統(tǒng)一，既表現(xiàn)為在法律法規(guī)上沒有明確規(guī)定我國內部審計機構在企業(yè)集團的地位，又表現(xiàn)在隸屬關系的極不統(tǒng)一；既有對財務總會計師(財務總監(jiān))負責的，也有對總經理負責的，還有受監(jiān)事會和董事會領導的。而且，由于我國內部審計機構及人員是從企業(yè)內部產生的，受本部門、本單位直接領導，僅僅強調它與被審計的其他職能部門相對獨立，與雙向獨立的注冊會計師審計差異極大。從企業(yè)來看，我國企業(yè)實行董事會領導下的總經理負責制，由于企業(yè)治理結構不健全，特別是在董事會與經理層人員的高度重合，董事會的決策職能與經理層的經營職能混淆不清的情況下，內部審計機構由董事會領導，就會形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能集于一身，自己決策、自己執(zhí)行和自己監(jiān)督自己的不合理現(xiàn)象；如果內部審計機構由經理層領導，同樣會形成執(zhí)行、監(jiān)督職能為一體，自己監(jiān)督、自己執(zhí)行情況的現(xiàn)象。

(三)企業(yè)集團領導對內部審計的重要性認識和支持不夠

我國許多企業(yè)對內部審計所提供的各種管理、服務缺乏理解，把內部審計當成給自己挑毛病找麻煩的機構，心理上存在排斥內部審計的觀念。我國許多企業(yè)設立內部審計機構主要是迫于政府壓力，并非是自覺的認識，因此，積極性不夠，抵觸情緒較大，表現(xiàn)在機構人員東拼西湊或隨意撤并、精簡，這就使許多企業(yè)集團內部審計機構極不穩(wěn)定，力量單薄，難以發(fā)揮內部審計監(jiān)督作用。

(四)執(zhí)行內部審計工作的偏差

現(xiàn)階段的內部審計，大多是事后的查錯補漏，而內部審計的真正任務，則是通過事前的預測把關、階段監(jiān)督檢查和事后審計查處，為企業(yè)經營者提供必要的決策信息，促進經營者提高管理水平和經濟效益。

三、我國企業(yè)集團內部審計模式的創(chuàng)新

針對我國目前企業(yè)集團內部審計模式存在的問題和發(fā)展情形，對于強化我國企業(yè)集團內部控制、提高其抵御風險的能力是極為不利的，將難于適應我國加入WTO企業(yè)集團面臨經營風險和競爭不斷加大的狀況，所以借鑒國外內審計發(fā)展中的先進經驗，重塑我國企業(yè)集團內部審計顯得尤為重要。

內部審計模式是內部審計工作的基礎，科學、有效的內部審計組織模式是內部審計發(fā)揮作用的關鍵。為充分發(fā)揮內部審計的作用，企業(yè)集團設置內部審計模式時應：

(一)轉變內部審計目標定位

由于我國內部審計設立的特殊背景，內部審計一開始就被錯誤地視為國家審計職能的延伸，于是代國有資產所有者履行監(jiān)督職能，查錯防弊就成了內部審計的主要任務。長期以來，內部審計工作的重心便局限于財務收支的審計。內部審計若只停滯在履行監(jiān)督職能，而不能為企業(yè)創(chuàng)造價值或提升企業(yè)的價值，必將損害內部審計的根基。具體而言，它包括幫助企業(yè)確定正確的發(fā)展戰(zhàn)略，預測和控制企業(yè)風險，保證企業(yè)有效利用現(xiàn)有經濟資源，確保企業(yè)遵守法律、法規(guī)及規(guī)章制度的要求等等。相應地，內部審計目標的多元化也促進了審計理念的改變，為企業(yè)內部管理提供服務并創(chuàng)造價值已成為指導內部審計工作的行動指南。所以，我國內部審計應將目標定位轉向管理審計，以提高企業(yè)經濟效益為核心，將監(jiān)督融于加強企業(yè)風險管理，完善企業(yè)集團治理和為實現(xiàn)企業(yè)經營目標提供價值服務。

(二)提升內部審計組織地位

目前我國企業(yè)內審部門的設置通常采取與其他職能部門平行，向總會計師或財務主管負責的方式。因而內審人員的組織地位不高，權威性不足，這就在很大程度上影響了內部審計職能的發(fā)揮。所以，企業(yè)集團應改變內審部門的組織設置，成立獨立于各管理層級的審計部，同時應賦予內審部門對所有職能部門和個人進行審計的權限，以確保內部審計的結論和建議能夠得以有效執(zhí)行。

(三)改進內部審計工作方式

企業(yè)集團內部審計在轉變目標定位，樹立為管理服務理念的同時，還應該重視內部審計的實效性，另外，在提交審計報告后，并不意味著審計任務的終結，內審人員還應對執(zhí)行審計意見的情況進行后續(xù)跟蹤和調查，以確保審計意見得到落實。同時應加強計算機技術和風險分析方法在內審中的運用，加大對企業(yè)內部審計的科技投入力度，使企業(yè)內部審計工作擺脫手工操作，早日進入信息化、規(guī)范化的發(fā)展階段。在審計工作上，如果沒有現(xiàn)代化的科技手段，就無法適應形勢多變的企業(yè)內部審計工作。因此，企業(yè)應根據知識經濟時代信息化建設的要求，從而盡可能減少、避免企業(yè)資產的閑置、浪費，提高企業(yè)社會經濟效益。

(四)完善內部審計程序

轉變工作程序，建立事前預防、事中監(jiān)督、事后審計的全程監(jiān)控的內部審計工作模式，使之貫穿于經營管理全過程，保證企業(yè)集團預期效益的實現(xiàn)。我國內部的審計，側重于事后審計，而對事前預防和事中監(jiān)督工作重視不夠，導致不能將風險和損失消滅在萌芽階段，內部審計，頂多只能起到事后查處的作用，對企業(yè)集團防止風險和損失的再次發(fā)生、提高經營管理效率和效益的意義不大。因此，必須將審計工作重心從傳統(tǒng)的事后審計轉移到事前預防、事中監(jiān)督上來，建立起一整套事前預防、事中監(jiān)督和事后審計相結合的全程監(jiān)控的內部審計模式。在實際工作中，既要對企業(yè)集團的重大經營決策、重點投資項目及占用資金數(shù)額較大的購銷業(yè)務實行事前審計，又要監(jiān)督、評價有關可行性理論資料、預算及經濟合同的真實性、合理性、合法性、有效性，及時反饋信息，防止失誤。同時，在項目或工作的實施過程中實行有效的監(jiān)督檢查，及時發(fā)現(xiàn)和糾正問題，將風險、隱患和損失消滅在萌芽狀態(tài)。