績效審計：我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢

摘要：績效審計是審計發(fā)展的必然產(chǎn)物和高級階段，在國際上得到迅速發(fā)展，其內(nèi)部審計部門已經(jīng)成為高級管理者的培訓(xùn)基地或搖籃。我國商業(yè)銀行的內(nèi)部審計也必將從以風(fēng)險性、合規(guī)性為主的審計模式向以績效審計為主導(dǎo)的審計模式轉(zhuǎn)變。積極穩(wěn)妥的拓展績效審計工作已經(jīng)成為我國商業(yè)銀行需要重視和解決的問題。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；績效審計；研究

中圖分類號：F830.33 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-9031(2009)04-0062-03

績效審計是審計發(fā)展的必然產(chǎn)物和高級階段。在國際上得到了迅速的發(fā)展，隨著經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境的變化，開展績效審計是我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展的必然趨勢。是銀行精細(xì)化管理的必然要求，是實現(xiàn)“始終走在中國經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化的最前列，成為世界一流銀行”和“為客戶提供更好服務(wù)，為股東創(chuàng)造更大價值，為員工搭建廣闊的發(fā)展平臺，為社會承擔(dān)全面的企業(yè)公民責(zé)任”的有力措施。

一、銀行內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢

績效審計是20世紀(jì)中期隨著國際經(jīng)濟(jì)金融一體化的而發(fā)展起來的，它因適應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求而具有很強(qiáng)的生命力。國際上20世紀(jì)90年代完成了以傳統(tǒng)財務(wù)審計向效益審計為中心的轉(zhuǎn)變。并在國外得到迅速發(fā)展?，F(xiàn)今美國效益審計占80％以上，而且這種發(fā)展正日益增強(qiáng)。國家審計署在審計工作五年規(guī)劃(2003-2007)中規(guī)定了經(jīng)濟(jì)效益審計工作量要達(dá)到50％的比例。

績效審計，又叫效益審計，有的簡稱3E審計，是通過對被審單位整個經(jīng)營過程和成果的檢查，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)姆椒▉砗藢?、衡量和評價被審單位貫徹執(zhí)行商業(yè)銀行發(fā)展戰(zhàn)略、以及商業(yè)銀行整個經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性(即3E)，查明影響經(jīng)濟(jì)效益提高的各種消極因素，并提出提高經(jīng)濟(jì)效益的合理建議，促進(jìn)被審單位不斷提高經(jīng)營管理水，努力實現(xiàn)最佳投入產(chǎn)出關(guān)系和經(jīng)濟(jì)利潤最大化目標(biāo)。

績效審計有廣義和狹義之分，廣義的績效審計是指以發(fā)揮內(nèi)部審計的建設(shè)職能為主要目的審計項目，包括各種咨詢、調(diào)查類審計，它強(qiáng)調(diào)的是長期效益和短期效益的協(xié)調(diào)平衡。更關(guān)注銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的推進(jìn)過程及實現(xiàn)程度；狹義的績效審計主要是以財務(wù)資源是否得以有效利用、經(jīng)濟(jì)增加值是否得以充分實現(xiàn)為主要目的的審計項目，它強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)是短期效益。我們通常說的績效審計是指廣義的績效審計。

雖然我國商業(yè)銀行現(xiàn)階段仍是以風(fēng)險性、遵循性為主的內(nèi)部審計，由于銀行經(jīng)營的特殊性，內(nèi)部審計也必然要向績效審計轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)階段，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過熱傾向明顯，宏觀調(diào)控壓力和力度進(jìn)一步加大，金融競爭加劇且日趨“同質(zhì)化”，我國銀行業(yè)面臨著流動性過分充裕和產(chǎn)能過剩的雙重困境，加上多數(shù)大銀行已經(jīng)上市銀行，必然要按有關(guān)國際規(guī)則開展工作，這對銀行風(fēng)險管理能力、盈利能力和可持續(xù)發(fā)展能力均提出了更高要求，這一切都要求我國商業(yè)銀行必須實行精細(xì)化管理。而績效審計是促進(jìn)管理層實施精細(xì)化管理的有力手段和有效途徑。

開展績效審計，是董事會和高管層加強(qiáng)管理、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的需要，是優(yōu)化資源配置、減少浪費(fèi)、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要，也是銀行內(nèi)部審計自身生存、發(fā)展的必然要求。內(nèi)部審計是為銀行經(jīng)營管理服務(wù)的，它必須不斷適應(yīng)銀行業(yè)的改革發(fā)展趨勢，為增加企業(yè)價值、實行銀行價值最大化而與時俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新、不斷發(fā)展、不斷完善。

二、商業(yè)銀行績效審計的實踐成果及存在的問題分析

績效審計在我國開展得比較晚，雖然理論和實踐都還處在探索階段，但我國各商業(yè)銀行都已經(jīng)創(chuàng)造性的開展了一定程度的績效審計工作。其中工行和建行在這方面做得比較好，建設(shè)銀行已開展了5、6年，且積累了一定的基本經(jīng)驗。2003-2005年建總行部署和完成了對3個一級分行的綜合經(jīng)營效益審計。2006年開始多數(shù)分支機(jī)構(gòu)都開展了一定程度、一定范圍的績效審計工作。例如，2006年對四川省分行開展了公司業(yè)務(wù)經(jīng)營管理效益審計評價，2007年又開展了市州分行及縣支行經(jīng)營績效審計調(diào)查，制定了比較詳細(xì)的實施方案。對評價目標(biāo)、評價原則、評價依據(jù)、評價范圍、評價要求、評價程序等作了相應(yīng)的規(guī)范，其中有不少方法和技術(shù)是其他審計項目所沒有考慮或涉及到的，具有一定的開拓性和創(chuàng)新性，取得了大量的一手資料，對四川行進(jìn)一步加強(qiáng)績效管理起到了積極作用。績效審計在商業(yè)銀行的實踐，為下一步大力開展績效審計積累了不可或缺的經(jīng)驗和方法。我國商業(yè)銀行開展績效審計還面臨著一些系統(tǒng)性的障礙。這些系統(tǒng)性障礙主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1 評價績效的標(biāo)準(zhǔn)難以確定

目前?？冃徲嬤€沒有一個公認(rèn)的適用于各種情況的審計標(biāo)準(zhǔn)，而是由審計人員根據(jù)每個項目自行制定，因而績效審計標(biāo)準(zhǔn)具有相對性和靈活性。由于對象千差萬別，衡量審計對象經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的標(biāo)準(zhǔn)難以統(tǒng)一。對商業(yè)銀行來說，由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏，成本會計還不完善，數(shù)理統(tǒng)計的技術(shù)方法運(yùn)用較少，管理經(jīng)濟(jì)學(xué)的理念和金融工程的系統(tǒng)性方法還未得到有效運(yùn)用，從而導(dǎo)致難以確定一個量化的績效評價標(biāo)準(zhǔn)，這是績效審計面臨的最大難點(diǎn)。

2 績效審計基礎(chǔ)工作比較薄弱

績效審計與傳統(tǒng)審計相比，審計目的、重點(diǎn)、方法以及具體操作要求方面都不同，沒有現(xiàn)成的審計操作模式可借鑒。由于績效審計具有綜合性強(qiáng)、層次高和審計方法復(fù)雜多樣等特點(diǎn)。加上開展績效審計在我國目尚處于試點(diǎn)階段，有價值、相對成熟的理論研究成果和經(jīng)驗都相當(dāng)缺乏，還沒有形成一個成熟、規(guī)范、可操作性的統(tǒng)一模式。

3 績效審計的內(nèi)部市場需求相對比較缺乏

目前，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)在內(nèi)控措施上還不完善，新業(yè)務(wù)又在不斷推出，加上部分基層機(jī)構(gòu)和員工的風(fēng)險意識不強(qiáng)。導(dǎo)致內(nèi)部控制的遵循性、合規(guī)性問題比較突出，為了控制風(fēng)險，內(nèi)部審計的主要精力就不得不放在以風(fēng)險揭示為主的遵循性問題上。同時，由于銀行管理人員交流頻繁，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也占用了大量的審計資源。由此，一方面使得商業(yè)銀行現(xiàn)在大力開展績效審計的市場需求環(huán)境不足，另一方面也使銀行審計部門沒有更多的時間從事績效審計的研究、思考和實踐。

4 審計人員的素質(zhì)還不適應(yīng)績效審計的要求

績效審計是綜合性審計，它關(guān)注的不僅是以遵循性、合規(guī)性為主的單點(diǎn)型審計發(fā)現(xiàn)，它更關(guān)注的是綜合性的經(jīng)營管理情況，它要求審計人員在對問題分析時要從微觀層面上升到中觀和宏觀層面，這就要求審計人員具有多學(xué)科的知識，豐富的從業(yè)經(jīng)驗，寬廣的視野和較強(qiáng)的分析透視能力，即需要大量的復(fù)合型人才。目前，商業(yè)銀行審計部門的復(fù)合型人才還很有限，還不能完全高效的開展績效審計工作。

三、商業(yè)銀行績效審計的改進(jìn)措施建議

當(dāng)前，由于我國商業(yè)銀行內(nèi)部控制的合規(guī)性、遵循性問題仍比較突出，前臺、中臺、后臺各層面均存在不同程度的控制缺陷，且新業(yè)務(wù)不斷推出，其風(fēng)險敞口的暴露還有一個過程，尤其是次貸危機(jī)爆發(fā)引發(fā)了全球性的金融危機(jī)，這就更加決定了我國商業(yè)銀行以揭示遵循性問題為主的風(fēng)險導(dǎo)向型審計模式還將持續(xù)一段時期。但是隨著銀行信息技術(shù)的進(jìn)一步完善和整合，以及風(fēng)險管理能力的加強(qiáng)，內(nèi)控措施更多的融入信息技術(shù)系統(tǒng)中，遵循性問題將大大減少，績效審計的重要性就將日益顯現(xiàn)。因此。對銀行內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來說，現(xiàn)在就應(yīng)該以循序漸進(jìn)的方式穩(wěn)步拓展績效審計之路，緊緊圍繞銀行“長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略的貫徹執(zhí)行情況和核心競爭力是否得到提高”這個根本目標(biāo)，來開展績效審計工作，重點(diǎn)要在以下方面下功夫。

1 以“邊際效用”原理為核心構(gòu)建績效審計定量評價指標(biāo)體系

績效審計指標(biāo)體系的構(gòu)建是績效審計工作的難點(diǎn)和重點(diǎn)，又是通過審計探索實現(xiàn)銀行價值最大化的有效途徑。管理經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為，對于一個特定市場空間和經(jīng)濟(jì)發(fā)展空間的盈利機(jī)構(gòu)，隨著財務(wù)資源投入量的不斷增加，其財務(wù)資源收益能力將呈邊際效用(增量收益，增量成本)遞增或遞減趨勢。當(dāng)一個行或一項產(chǎn)品其財務(wù)資源投入的邊際收益遞減時，就需要認(rèn)真查找分析原因并進(jìn)行有效改進(jìn)。因此，以“邊際效用”原理為核心構(gòu)建績效審計定量評價指標(biāo)體系，能有效對銀行各分支機(jī)構(gòu)利用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的評價。

2 以內(nèi)外環(huán)境的和諧性為中心構(gòu)建績效審計定性評價指標(biāo)體系

內(nèi)外環(huán)境的和諧性分析是績效審計的一個重要內(nèi)容，又是比較容易忽視的環(huán)節(jié)，它是通過分析與銀行經(jīng)營密切相關(guān)的各種環(huán)境因素，來評價銀行績效管理的定性方法。內(nèi)部環(huán)境包括決策機(jī)制的合理性及實際執(zhí)行情況、激勵約束機(jī)制的建立完善情況、績效考核的機(jī)制和分配情況、人力資源的競爭性、員工滿意度、風(fēng)險防范及案件防控情況、銀行內(nèi)部道德風(fēng)險狀況等；外部環(huán)境因素主要包括與地方政府及各主要職能部門的和諧融洽程度，與銀監(jiān)部門、人民銀行的協(xié)作情況；與企業(yè)合作關(guān)系等。當(dāng)然，這部分內(nèi)容的審計取證具有一定的難度，主要通過內(nèi)部資料查詢、法律性文書分析及有關(guān)帳務(wù)支付情況等方式進(jìn)行，并與員工問卷調(diào)查、訪談等方式結(jié)合。其實，從某種意義上講，內(nèi)外環(huán)境的和諧性分析又是定量評價的原因分析。

3 以專業(yè)化建設(shè)為契機(jī)大力培養(yǎng)復(fù)合型績效審計人才

開展績效審計需要一支復(fù)合型審計人才。對審計人員提出了更高的要求，加大復(fù)合型審計人才的培養(yǎng)是開展好績效審計的前提和基礎(chǔ)。當(dāng)前，商業(yè)銀行應(yīng)以內(nèi)部審計專業(yè)化建設(shè)為契機(jī)，大力培養(yǎng)審計人才。一是鼓勵員工自學(xué)，形成學(xué)習(xí)創(chuàng)新的良好氛圍；二是選拔選送審計骨干到高等院校進(jìn)行專業(yè)課程深造，獲取系統(tǒng)知識；三是組建績效審計研究團(tuán)隊，著力開展績效審計相關(guān)知識的學(xué)習(xí)、研究，理論先行，以點(diǎn)帶面，促進(jìn)審計機(jī)構(gòu)整體績效審計能力的提高；四是選派部分優(yōu)秀績效審計人才到績效審計開展較好的國家或地區(qū)進(jìn)行學(xué)習(xí)訪問，拓寬視野：五是建立人才有序流動機(jī)制，將從高?；蛲獠恐苯诱衅概c績效審計有關(guān)的專業(yè)人才與從駐地行招聘具有工作經(jīng)驗和管理能力和分析能力的人才結(jié)合起來。進(jìn)一步完善與駐地行的人才交流機(jī)制，不斷為審計隊伍注入新的活力。

4 以審計實踐為基礎(chǔ)培育和創(chuàng)造績效審計的市場需求

績效審計的市場需求決定了績效審計的發(fā)展?fàn)顩r，績效審計已經(jīng)在各行得到初步開展，商業(yè)銀行應(yīng)該逐步加大績效審計工作實踐，在實踐的基礎(chǔ)上探索一條適合自身經(jīng)營管理特色的績效審計之路，逐步培育和創(chuàng)造績效審計的市場需求。當(dāng)然，現(xiàn)在進(jìn)行大范圍、全面的績效審計還面臨許多難點(diǎn)，其時機(jī)還不成熟?，F(xiàn)階段應(yīng)主要以分支機(jī)構(gòu)為單位開展績效審計。也可以產(chǎn)品或業(yè)務(wù)為對象進(jìn)行，如網(wǎng)點(diǎn)裝修、資源配置、大宗物品集中采購、信息技術(shù)系統(tǒng)開發(fā)運(yùn)用的效率效果、不良資產(chǎn)經(jīng)營處置，以及中間業(yè)務(wù)的投入產(chǎn)出、中小企業(yè)信貸和個人信貸業(yè)務(wù)需求發(fā)展等未來的戰(zhàn)略性業(yè)務(wù)。

5 以信息化建設(shè)為手段提供績效審計的技術(shù)支持

績效審計需要大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為支撐，為此應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)以下幾方面建設(shè)：一是應(yīng)加快銀行經(jīng)營管理信息系統(tǒng)的開發(fā)、整合力度，促進(jìn)信息、資源共享；二是進(jìn)一步細(xì)化成本管理，逐漸建立以產(chǎn)品或服務(wù)為利潤中心(或成本中心)的管理體系和信息支持系統(tǒng)；三是加強(qiáng)審計應(yīng)用系統(tǒng)的開發(fā)、優(yōu)化、整合工作，將數(shù)理統(tǒng)計的有關(guān)方法和技術(shù)融入到審計系統(tǒng)中，為績效審計提供有效的技術(shù)支持。