淺析固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計折舊的關(guān)系

[摘要] 財政部2006年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》對固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和累計折舊的內(nèi)涵作出重新界定。由此可知，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計折舊是兩個不同的概念，二者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。本文詳盡剖析了兩者的關(guān)系，力求在新準(zhǔn)則環(huán)境下，我們對此有更清晰的認(rèn)識。

[關(guān)鍵詞] 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 累計折舊 關(guān)系

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與累計折舊是固定資產(chǎn)核算的重要組成部分。實踐中有不少人對兩者的關(guān)系理解不清，其實兩者之間既有聯(lián)系又有區(qū)別，在新會計準(zhǔn)則環(huán)境下，我們對此應(yīng)有清晰認(rèn)識。

一、聯(lián)系

1.兩者都是固定資產(chǎn)的抵減項目

減值準(zhǔn)備是固定資產(chǎn)凈值的減損，累計折舊是固定資產(chǎn)價值的轉(zhuǎn)移。兩者結(jié)合進(jìn)行會計處理，使固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計量更加客觀，體現(xiàn)資產(chǎn)作為“一種預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的資源的重要特征。

2.兩者都體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則

兩者均在不同程度體現(xiàn)了正確計算損益、減少風(fēng)險損失、合理確定價值補償尺度的穩(wěn)健性原則。

3.兩者計提后都不允許再轉(zhuǎn)回

新準(zhǔn)則明確規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。兩者均在資產(chǎn)報廢或處置時再轉(zhuǎn)回。新準(zhǔn)則在一定程度上避免了企業(yè)利用資產(chǎn)減值進(jìn)行利潤調(diào)控的現(xiàn)象。

4.兩者計提的原因有相同之處

技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞使得固定資產(chǎn)價值降低是兩者計提的共同原因。

5.兩者彼此聯(lián)系，相互影響

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對累計折舊的估計偏差進(jìn)行矯正;而累計折舊要以減值后的固定資產(chǎn)凈值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整，即:原值－累計折舊＝凈值，凈值－減值準(zhǔn)備＝固定資產(chǎn)的賬面價值（該項固定資產(chǎn)的可收回金額）。因此，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計折舊的修正與補充， 它彌補了累計折舊反映不及時等方面的不足， 它們彼此聯(lián)系，相互影響，共同反映固定資產(chǎn)的現(xiàn)時價值。

二、區(qū)別

1.兩者有關(guān)準(zhǔn)則頒布時期不同

累計折舊與固定資產(chǎn)同步納入會計核算；固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備則始于2001年的《企業(yè)會計制度》，2003年《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》又對其核算進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，2006年《企業(yè)會計準(zhǔn)則》又做了重大變革。

2.兩者性質(zhì)不同

國內(nèi)普遍認(rèn)為累計折舊是資產(chǎn)價值損耗的計量，它把固定資產(chǎn)的價值按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計可使用年限內(nèi)，以實現(xiàn)收入與費用的配比；而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是從資產(chǎn)預(yù)期未來經(jīng)濟(jì)利益的角度出發(fā)，對可收回金額與賬面凈值進(jìn)行定期比較，通過專業(yè)判斷，在滿足條件時調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值，以使賬面價值能真實客觀反映該資產(chǎn)的實際價值。

3.兩者計提的基數(shù)不同

累計折舊針對固定資產(chǎn)原值而言，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備針對固定資產(chǎn)凈值而言。當(dāng)固定資產(chǎn)原值發(fā)生減值時，如果企業(yè)改為加速折舊法計提折舊，固定資產(chǎn)可收回凈值未必低于賬面凈值，就不用計提減值準(zhǔn)備。

4.兩者會計處理的及時性不同

固定資產(chǎn)折舊估計的變更是一個復(fù)雜的過程，它不能及時調(diào)整可收回凈值與賬面凈值的差額。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可在期末及時調(diào)整，以確保資產(chǎn)價值的真實性。

5.兩者核算范圍不同

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地、已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，以及持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。企業(yè)應(yīng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，當(dāng)發(fā)現(xiàn)有符合新準(zhǔn)則規(guī)定的減值情形時，應(yīng)計算固定資產(chǎn)可收回金額，以確定是否發(fā)生減值;持有待售固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止減值測試。企業(yè)對單項資產(chǎn)可收回金額難以進(jìn)行估計的，應(yīng)以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

6.兩者發(fā)生的頻率及規(guī)律性不同

折舊一般是按月計提、穩(wěn)定發(fā)生且金額有一定規(guī)律。固定資產(chǎn)減值在技術(shù)進(jìn)步、遭受破壞以及宏觀環(huán)境發(fā)生重大變化等情況下才會計提，具有不確定性。

7.兩者時效性不同

固定資產(chǎn)一經(jīng)取得，企業(yè)就要選擇合理的折舊方法，因此累計折舊金額是時效性較弱的估計值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是期末根據(jù)賬面價值與可收回金額之差來確定，相對時效性強且較客觀。

8.兩者計提的原因有不同之處

除技術(shù)進(jìn)步和遭受破壞是二者計提的共同原因，累計折舊更關(guān)注固定資產(chǎn)由于正常使用而發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移，而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備還核算長期閑置固定資產(chǎn)的減值等內(nèi)容。

9.兩者計提方法不同

供企業(yè)選擇的折舊方法包括平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。新準(zhǔn)則中企業(yè)只要能證明其固定資產(chǎn)使用壽命與原估計有差異，就可進(jìn)行會計估計變更(不用追溯調(diào)整)，從而達(dá)到操縱利潤的目的。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備主要是通過對期末固定資產(chǎn)賬面凈值與可收回金額的估計與判斷來計提的，但可收回金額計算復(fù)雜，造成資產(chǎn)價值難再確認(rèn)。

10.兩者帳務(wù)處理不同

累計折舊提取時借記“制造費用”等，貸記“累計折舊”；固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計提時借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，期末將“資產(chǎn)減值損失”科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”，轉(zhuǎn)后該科目沒有余額，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”累計每期計提數(shù)，直至相關(guān)資產(chǎn)被處置時才予以轉(zhuǎn)出。

11.對應(yīng)交所得稅的影響不同

企業(yè)經(jīng)營活動中使用的折舊費可在稅前扣除，但接受捐贈和盤盈的固定資產(chǎn)由于具有成本性支出，其對應(yīng)的折舊不可稅前扣除。在計算應(yīng)納稅所得額時，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不在扣除之列。

綜上所述，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計折舊的補充，其適應(yīng)了社會高速發(fā)展的現(xiàn)狀，但資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可收回金額難以確定，急需進(jìn)一步完善相關(guān)政策法規(guī)，設(shè)置合理的評價標(biāo)準(zhǔn)，與國際會計準(zhǔn)則逐步接軌，從而創(chuàng)建資產(chǎn)減值管理的良好環(huán)境。

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