新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)“四統(tǒng)一”的深遠(yuǎn)影響

[摘要] 依據(jù)20世紀(jì)70年代末，中國開始改革開放的歷史條件，企業(yè)所得稅對內(nèi)、外資企業(yè)分設(shè)了兩套不同稅制。內(nèi)資企業(yè)按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》繳納企業(yè)所得稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅。2008 年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，實(shí)現(xiàn)了外資企業(yè)所得稅與內(nèi)資企業(yè)所得稅的統(tǒng)一，標(biāo)志著內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并完成，對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響。

[關(guān)鍵詞] 新企業(yè)所得稅法 統(tǒng)一 深遠(yuǎn)影響

一、新企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)“四統(tǒng)一”

1.稅率統(tǒng)一

按照舊的所得稅法的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)適用33%、27%、18%三檔比例稅率；外資企業(yè)適用 33%、24%、15%的稅率。在實(shí)際納稅過程后，內(nèi)、外資企業(yè)所得稅的實(shí)際稅負(fù)分別為25%左右和15%左右，內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)高出外資企業(yè)近十個百分點(diǎn)。與舊企業(yè)所得稅制比較，新企業(yè)所得稅法只在大小企業(yè)之間和是否高新技術(shù)企業(yè)之間作了區(qū)分，而在內(nèi)、外資之間不再有稅率的區(qū)別，將稅率規(guī)定為：一般企業(yè)適用25%的稅率，小型微利企業(yè)適用20%稅率，高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率。

2.企業(yè)支出扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一

第一，新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)合理的工資、薪金予以在稅前據(jù)實(shí)扣除，不在劃分內(nèi)外資企業(yè)的是否以計(jì)稅工資和實(shí)際發(fā)生額作為計(jì)稅依據(jù)。對合理的判斷，主要是從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。

第二，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出在年度利潤總額的12%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除。為了增強(qiáng)企業(yè)所得稅法的可操作性，實(shí)施條例對企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈的含義做出了具體界定：公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

第三，新企業(yè)所得稅法不再區(qū)分內(nèi)外資和不同行業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，規(guī)定企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

第四，新企業(yè)所得稅法不再詳細(xì)規(guī)定而是簡化了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例，只規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

3.稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一

新企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實(shí)施條例對稅收優(yōu)惠的范圍和辦法作出了明確和統(tǒng)一的規(guī)定。主要包括幾方面：第一，在農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展中，以扶持為指導(dǎo)思想，采取免征或減征的稅收優(yōu)惠政策。第二，對企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。第三，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅。第四，在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

4.稅收征管要求統(tǒng)一

根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)按納稅年度計(jì)算，企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

二、新企業(yè)所得稅法實(shí)施的深遠(yuǎn)影響

1.有利于企業(yè)公平競爭

新的企業(yè)所得稅法實(shí)現(xiàn)的“四統(tǒng)一”， 消除了差別待遇，降低了內(nèi)資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使各類企業(yè)享受同等的稅收待遇，站在同一稅收待遇的起跑線上，促進(jìn)了企業(yè)間公平競爭。

2.有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變

雖然原有的內(nèi)資企業(yè)所得稅和外資企業(yè)所得稅都制定了一些鼓勵向弱勢產(chǎn)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠政策，但是導(dǎo)向作用不明顯。新的企業(yè)所得稅法確定重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)，鼓勵基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、鼓勵農(nóng)業(yè)發(fā)展及環(huán)境保護(hù)與節(jié)能，政策導(dǎo)向明確，有利于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

3.有利于增強(qiáng)企業(yè)的國際競爭力

新稅法實(shí)行25%的企業(yè)所得稅的稅率和放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，降低了企業(yè)稅負(fù)，由此增強(qiáng)了企業(yè)在國際市場上的競爭能力。同時，競爭中能力的提高，又會增加企業(yè)的稅后利潤，以擴(kuò)大對新產(chǎn)品開發(fā)的投入，進(jìn)一步提升競爭地位，形成企業(yè)生產(chǎn)活動的良性循環(huán)。

4.有利于形成有序競爭環(huán)境

市場經(jīng)濟(jì)首先應(yīng)該是一個規(guī)范的經(jīng)濟(jì)，原有內(nèi)、外資企業(yè)所得稅差別較多，內(nèi)資企業(yè)所得稅稅負(fù)較高，導(dǎo)致許多企業(yè)千方百計(jì)利用稅制和政策的差別實(shí)施所謂的“合理避稅”，“假三資”企業(yè)到處泛濫，引進(jìn)外資短期行為嚴(yán)重，質(zhì)量不高。統(tǒng)一和規(guī)范的企業(yè)所得稅制度將促進(jìn)企業(yè)守法經(jīng)營，有利于規(guī)范市場經(jīng)濟(jì)秩序，有助于實(shí)現(xiàn)引進(jìn)外資從“重?cái)?shù)量”向“重質(zhì)量”的轉(zhuǎn)變。

5.有利于與國際稅制接軌

隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化和一體化的發(fā)展，國際間的貨物、資本和人員的流動日益頻繁和擴(kuò)大。我國作為市場經(jīng)濟(jì)國家，自2001年加入世界貿(mào)易組織后，經(jīng)濟(jì)日益融入國際社會中，與他國的對外經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也開始以引進(jìn)外資為主，轉(zhuǎn)變?yōu)橐M(jìn)外資與鼓勵企業(yè)海外投資和合作相結(jié)合。內(nèi)、外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一以后，使我國向簡化稅制的方向邁出了一大步，有利于我國開展國際稅收的協(xié)調(diào)和合作。

6.有利于加強(qiáng)征管、降低成本、提高效益、優(yōu)化服務(wù)

強(qiáng)化優(yōu)質(zhì)服務(wù)，提高辦稅效率，是職能機(jī)關(guān)征管宗旨在稅收工作中的體現(xiàn)，也是尊重和維護(hù)納稅人合法權(quán)利。原有兩個企業(yè)所得稅法稅收優(yōu)惠政策多，又相互獨(dú)立，管理比較復(fù)雜，征納雙方成本高，效率低。新的企業(yè)所得稅實(shí)現(xiàn)了“兩稅合一”，專門規(guī)定了合并納稅和反避稅的內(nèi)容，有利于加強(qiáng)征管，堵塞稅收漏洞，以降低成本、提高效率，達(dá)到優(yōu)化服務(wù)。

參考文獻(xiàn):

［1］閔麗男:新企業(yè)所得稅法將在六方面影響內(nèi)外資企業(yè)[N].中國稅務(wù)報(bào)，2008－01－11

［2］湯潔茵:統(tǒng)一稅前扣除政策對企業(yè)發(fā)展的影響[N].中國稅務(wù)報(bào)，2007－3－21