試論我國民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制

[摘要] 本文在分析民營中小企業(yè)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對加強(qiáng)此類企業(yè)內(nèi)部控制的必要性進(jìn)行了分析，對此類企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行總結(jié)，并提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的幾項(xiàng)措施。

[關(guān)鍵字] 民營中小企業(yè) 內(nèi)部控制 措施

一、民營中小企業(yè)的發(fā)展及特點(diǎn)

我國的民營企業(yè)伴隨著國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展而快速崛起，已經(jīng)逐步成為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在促進(jìn)市場競爭、增加就業(yè)機(jī)會、推動國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保持社會穩(wěn)定等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。由于大多數(shù)民營企業(yè)在設(shè)立時資金投入有限，往往規(guī)模偏小，但依靠靈活的運(yùn)營機(jī)制，我國民營企業(yè)發(fā)展依然呈現(xiàn)出快速發(fā)展趨勢，其中占據(jù)民營經(jīng)濟(jì)主體的中小企業(yè)的發(fā)展更是極其迅猛。2003年中國企業(yè)評價協(xié)會與中國經(jīng)濟(jì)網(wǎng)根據(jù)國家發(fā)改委中小企業(yè)司、國家統(tǒng)計(jì)局工交司、國家工商總局個體私營經(jīng)濟(jì)監(jiān)管司、全國工商聯(lián)經(jīng)濟(jì)部聯(lián)合制定確立的成長型中小企業(yè)評價方法，對2003年中國非公經(jīng)濟(jì)制造業(yè)中小企業(yè)進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，截止到2003年，我國民營中小企業(yè)總數(shù)已經(jīng)達(dá)到了13萬家，其中僅2000年～2003年4年間數(shù)量上就新增了約5萬家，而這4年間的銷售額、利潤額、資產(chǎn)總額的增長速度均值分別達(dá)到了1368萬元、59萬元和1220萬元，這些企業(yè)的整體實(shí)力正在快速提升，在國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)越來越重要的地位，并且該項(xiàng)研究預(yù)測，到2010年，我國非國有中小企業(yè)在工業(yè)領(lǐng)域所創(chuàng)造的GDP中的比重有可能上升到40％，就業(yè)水平超過60％。盡管如此，相對于國有大中型企業(yè)的多年積累而形成的產(chǎn)業(yè)、技術(shù)和規(guī)模優(yōu)勢，很多民營中小企業(yè)企業(yè)由于業(yè)務(wù)單一、技術(shù)薄弱、管理缺位、融資困難，在市場競爭中往往處于弱勢地位，這也制約了這些民營中小企業(yè)的發(fā)展速度，由于我國市場化程度越來越高，民營中小企業(yè)必須在同等條件下與其他企業(yè)進(jìn)行日益激烈的市場競爭，由于規(guī)模偏小、資金有限、抗風(fēng)險(xiǎn)的能力不足，民營中小企業(yè)就應(yīng)更加應(yīng)該重視日常經(jīng)營過程管理，特別是應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制，避免潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。我國民營中小企業(yè)發(fā)展過程中呈現(xiàn)如下的特點(diǎn)。

第一，民營企業(yè)業(yè)務(wù)單一、機(jī)制靈活。民營中小企業(yè)在激烈的競爭條件下謀求生存和發(fā)展的一個現(xiàn)實(shí)抉擇，就是依靠其靈活的機(jī)制和創(chuàng)新能力并選擇合適的戰(zhàn)略，往往只側(cè)重于某一項(xiàng)產(chǎn)品或業(yè)務(wù)，很少多元化經(jīng)營，其業(yè)務(wù)流程相對簡單。但是，由于規(guī)模、資金、政府的支持程度等在競爭中處于弱勢，形了了巨大的生存壓力下的工作高效率。

第二，民營企業(yè)普遍以家族企業(yè)形態(tài)出現(xiàn)，產(chǎn)權(quán)相對單一，企業(yè)家在企業(yè)中占據(jù)絕對的主導(dǎo)地位。產(chǎn)權(quán)相對單一則體現(xiàn)在民營中小企業(yè)家族持股比例很高，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)往往高度統(tǒng)一，同時，由于共有式的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)使家族成員之間或合伙人之間財(cái)產(chǎn)關(guān)系不明確。

第三，民營企業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在先天不足。民營中小企業(yè)的組織形式有獨(dú)資、合伙和有限責(zé)任公司。獨(dú)資、合伙的組織形式無法人資格，卻要負(fù)無限連帶責(zé)任；有限責(zé)任公司具有法人資格，以其出資額承擔(dān)有限責(zé)任。無論采用哪種組織形式，民營中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)多采用集權(quán)制，經(jīng)營機(jī)構(gòu)和內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)較簡單，沒有太多的管理層次，雖然可以發(fā)揮信息傳遞快，不易失真的優(yōu)點(diǎn)，但容易形成\"一言堂\"的現(xiàn)象。很多企業(yè)都沒有設(shè)立相應(yīng)的管理決策機(jī)構(gòu)，管理制度、工作規(guī)范、技術(shù)規(guī)范等嚴(yán)重缺失，人員有限，往往一個人身兼數(shù)職。民營中小企業(yè)在管理和決策上有較大的隨意性，大多數(shù)民營企業(yè)家習(xí)慣于自己管理、自行決策。

第四，民營企業(yè)技術(shù)、資金和管理水平等不足嚴(yán)重約束企業(yè)發(fā)展。

二、加強(qiáng)民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的必要性

產(chǎn)生于18世紀(jì)中后期的內(nèi)部控制思想是企業(yè)發(fā)展和資本結(jié)構(gòu)復(fù)雜化、大眾化的必然產(chǎn)物，是隨著經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離而產(chǎn)生的投資者與經(jīng)營者之間的搏弈產(chǎn)物，為消除企業(yè)所有人和代理人之間的信息不對稱、責(zé)任不對等，在制度設(shè)計(jì)上引入了股東會、董事會和經(jīng)營管理層，以便使各利害關(guān)系人在權(quán)力、責(zé)任和利益上相互制衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效率和公平的合理統(tǒng)一。鑒于我國民營中小企業(yè)的特點(diǎn)，內(nèi)部控制似乎并不適用于我國民營中小企業(yè)，但恰恰相反，我國民營中小企業(yè)在經(jīng)歷了快速發(fā)展的初期，市場已經(jīng)淘汰了那些不符合企業(yè)發(fā)展規(guī)律的企業(yè)，現(xiàn)代企業(yè)管理理念的建立和實(shí)施，是我國民營中小企業(yè)持續(xù)快速發(fā)展的惟一途徑，而內(nèi)部控制是任何企業(yè)的管理重要內(nèi)容，對于企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，這是因?yàn)椋?/p>

第一，降低風(fēng)險(xiǎn)的需要。隨著競爭的日益加劇，企業(yè)面臨著越來越大的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，在決策、實(shí)施過程中的任何疏忽都有可能直接影響到企業(yè)的生存，我國民營企業(yè)的發(fā)展基本上都是依賴企業(yè)家個人的知識、能力和經(jīng)驗(yàn)，就不可避免地增大了企業(yè)的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。從防范風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，內(nèi)部控制是對企業(yè)經(jīng)營活動的“重新審視”，能夠從流程和制度的制約過程中降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，起到的是“制動器”和“守門員” 的作用。

第二，制度管理的需要。企業(yè)為了確保其指令被貫徹執(zhí)行而制定了各種措施和程序，可以統(tǒng)稱為“管理制度”，在企業(yè)的運(yùn)營過程中，管理制度的建立和實(shí)施，既是企業(yè)文化的外在表現(xiàn)，也是對各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的規(guī)范和監(jiān)督，但我國民營中小企業(yè)普遍對制度管理不重視，企業(yè)家的意志和喜好決定著企業(yè)的運(yùn)營，由于生存的壓力，我國民營中小企業(yè)企業(yè)往往重視業(yè)務(wù)的開拓，不重視企業(yè)管理的規(guī)范，忽視包括內(nèi)部控制在內(nèi)的各項(xiàng)管理制度的建立和認(rèn)真執(zhí)行，很多規(guī)章和制度殘缺不全或不合理，最終淪為擺設(shè)，比如，會計(jì)崗位設(shè)置和人員配置不當(dāng)，會計(jì)人員兼職過多，業(yè)務(wù)交叉過雜，職責(zé)不明；會計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式，內(nèi)部控制無法起到作用。

企業(yè)的快速發(fā)展依靠的是管理提升，而管理提升的重要標(biāo)志是制度建設(shè)，我國民營中小企業(yè)中能實(shí)現(xiàn)快速崛起并持續(xù)發(fā)展的少之又少就是一個反證。

三、加強(qiáng)民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)經(jīng)營活動得以順利進(jìn)行的基礎(chǔ)。企業(yè)內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和經(jīng)營管理的重要措施，在企業(yè)發(fā)展中具有舉足輕重的作用，根據(jù)我國民營中小企業(yè)的特點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部控制應(yīng)該從以下幾個方面入手。

第一，要建立法人治理結(jié)構(gòu)，為內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施創(chuàng)造條件。現(xiàn)代公司理論認(rèn)為，當(dāng)控制權(quán)集中在少數(shù)投資者手中時，由于占有企業(yè)利益的大部分，他們比控制權(quán)分散在很多投資者手中更容易采取積極的一致行動，更有利于形成良好的內(nèi)部控制，我國民營中小企業(yè)的家族集權(quán)型的內(nèi)部控制模式下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一，在創(chuàng)業(yè)初期發(fā)揮了靈活、高效的作用，但在企業(yè)發(fā)展過程中，不可避免地需要通過分權(quán)來實(shí)現(xiàn)管理控制，因此，我國民營中小企業(yè)應(yīng)盡快建立法人治理結(jié)構(gòu)，為企業(yè)運(yùn)營規(guī)范，開展內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。沒有健全的公司治理結(jié)構(gòu)，將不可避免地降低內(nèi)部控制制度完善水平的提高速度，嚴(yán)重影響內(nèi)部控制制度應(yīng)起到的效果。

第二，建立企業(yè)內(nèi)部授權(quán)制度，明確對企業(yè)各部門處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限。民營中小企業(yè)的特點(diǎn)是所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的高度統(tǒng)一，并不意味著企業(yè)內(nèi)部無須建立授權(quán)制度，必須充分意識到?jīng)Q策、運(yùn)營和監(jiān)督的相互作用對于企業(yè)，特別是民營企業(yè)的重要意義。企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限必須得到必要的明確，并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù)，每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在運(yùn)行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門間進(jìn)行相互檢查。在對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查中，檢查者都能夠不受限制地了解情況而無須考慮被檢查者的身份，以使被檢查出的問題得以迅速解決，最終形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機(jī)制，杜絕實(shí)施過程的隨意性，保證決策的充分執(zhí)行。

第三，嚴(yán)格區(qū)分企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個人財(cái)產(chǎn)，杜絕企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個人家庭財(cái)產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況；嚴(yán)格貫徹賬、錢、物分管原則。民營中小企業(yè)必須完全對企業(yè)財(cái)產(chǎn)與個人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行界定，這是開展內(nèi)部控制的前提。企業(yè)的任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，專人負(fù)責(zé)，相互牽制，定期檢查，避免貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失，保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全。

第四，設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，擴(kuò)展工作內(nèi)容和范圍。民營中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容不僅包括協(xié)助企業(yè)家對企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級管理人員的績效狀況進(jìn)行監(jiān)督，還包括參與企業(yè)的經(jīng)營決策，從業(yè)務(wù)可行性、法律風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施步驟、過程監(jiān)督等各方面予以事前論證，發(fā)揮“風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、過程監(jiān)督”的內(nèi)部控制作用。這樣關(guān)鍵崗位的人選必須由符合崗位要求的人員來擔(dān)任，并直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)。這樣關(guān)鍵機(jī)構(gòu)的設(shè)立，是我國民營中小企業(yè)內(nèi)部控制的核心。

第五，重視員工培訓(xùn)。員工培訓(xùn)是內(nèi)部控制得以實(shí)施的途徑，而科學(xué)的內(nèi)部控制體系又與員工的素質(zhì)密切相關(guān)。員工素質(zhì)是指包括管理人員和操作人員在內(nèi)的企業(yè)全體員工對本職工作的適應(yīng)能力，它主要包括價值取向、思想狀態(tài)、個人素質(zhì)、業(yè)務(wù)知識、工作經(jīng)驗(yàn)和技能等，員工是企業(yè)內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行和監(jiān)督者，因此，員工素質(zhì)將直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的效果。在企業(yè)的內(nèi)部控制制度相同的情況下，員工素質(zhì)越高，其內(nèi)部控制制度效果越好。因此，企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善水平是相對一定水平的員工素質(zhì)來說的。當(dāng)內(nèi)部控制制度健全到一定程度，與企業(yè)當(dāng)時的員工素質(zhì)水平相適應(yīng)，再進(jìn)一步健全內(nèi)部控制制度往往對內(nèi)部控制制度效果沒有明顯的影響。這是因?yàn)槠髽I(yè)在經(jīng)歷了內(nèi)部控制制度的完善過程中，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部控制制度和員工素質(zhì)相協(xié)調(diào)，已經(jīng)達(dá)到了制度效果，即對企業(yè)所有需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、事項(xiàng)都實(shí)施了控制。

但是，由于我國民營中小企業(yè)的員工整體素質(zhì)較低，家族式管理現(xiàn)象普遍存在，強(qiáng)調(diào)家族利益，個人晉升發(fā)展的機(jī)會很少，社會保障普遍不全，管理隨意性強(qiáng)，缺乏管理的制度化、規(guī)范化和程序化，獎懲沒有制度，財(cái)務(wù)不透明，不重視精神激勵，只注重物質(zhì)激勵等，外來的從業(yè)人員往往覺得是在為一個家庭服務(wù)，由于其發(fā)展前景不明朗，民營中小企業(yè)在社會上得到人們認(rèn)可度較低，從而無法吸引大量的優(yōu)秀人才，內(nèi)部控制等管理制度和手段無法得到員工的認(rèn)同，內(nèi)部控制的實(shí)施必然困難重重。因此，對企業(yè)員工進(jìn)行必要的培訓(xùn)，既是企業(yè)制度貫徹的手段，也是樹立員工信心、建立主人翁意識的過程。民營中小企業(yè)應(yīng)結(jié)合實(shí)際，建立切實(shí)可行的員工培訓(xùn)機(jī)制。通過培訓(xùn)，使員工更具工作責(zé)任感，明確自己工作的重要性，養(yǎng)成良好的工作習(xí)慣，使內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)流程中得以體現(xiàn)。

第六，政府應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)法律法規(guī)的建設(shè)，促進(jìn)我國民營中小企業(yè)的良性發(fā)展。在現(xiàn)實(shí)中，我國民營中小企業(yè)的內(nèi)部控制遠(yuǎn)不如其他所有制企業(yè)的內(nèi)部控制，其主要原因正是由于國內(nèi)有關(guān)內(nèi)部控制法規(guī)對內(nèi)部控制的建立健全及評價都只有原則性的規(guī)定、方向性的指引，其操作性、推廣性及可評價性不夠，長期以來，我國有關(guān)內(nèi)部控制理論的研究幾乎完全是針對公共的和專業(yè)管理的企業(yè)，卻很少涉及民營中小企業(yè)，忽視了內(nèi)部控制在不同的經(jīng)濟(jì)體制下有不同的內(nèi)涵，民營中小企業(yè)應(yīng)該采取什么樣的內(nèi)部控制模式，則尚無該方面的研究，從而導(dǎo)致民營中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)缺乏操作依據(jù)。民營中小企業(yè)普遍存在管理基礎(chǔ)工作不規(guī)范、會計(jì)信息嚴(yán)重失真的情況，但在方式上習(xí)慣于傳統(tǒng)的控制方式，無法起到效果。因此，需要政府相關(guān)部門組織探索并完善內(nèi)部控制理論，為民營中小企業(yè)的內(nèi)部管理提供指導(dǎo)。

事實(shí)上，良好的內(nèi)部控制體系猶如一個自動的預(yù)警和防護(hù)系統(tǒng)，不僅能夠保證會計(jì)信息準(zhǔn)確可靠、資產(chǎn)安全完整和促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高，并且能有效地平衡企業(yè)各方面的利益關(guān)系，承擔(dān)著運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和日常監(jiān)督。

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