探究個人所得稅制的改革與完善問題

[摘 要] 單純提高個稅的起征點(diǎn)，并不能克服現(xiàn)行個稅與我國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的弊端。本文從個稅法的功能、稅制模式、費(fèi)用扣除、適用范圍及稅率幾個方面，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)和社會的具體實際，對我國個稅的改革和完善進(jìn)行分析探究。

[關(guān)鍵詞] 個稅 起征點(diǎn) 稅制模式 累進(jìn)稅率

十屆全國人大常委會第三十一次會議決定，個人所得稅(以下簡稱個稅)起征點(diǎn)從2008年3月1日起由1600提高到2000元，這在一定程度上大大減輕了工薪階層的納稅負(fù)擔(dān)。但是，作為個稅調(diào)節(jié)社會收入不公、緩解社會矛盾的作用遠(yuǎn)大于他的財政意義。因此，提高個稅的起征點(diǎn)，并未克服現(xiàn)行個稅與我國的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境不相適應(yīng)的諸多弱點(diǎn)。

一、個稅法的功能缺失

個稅法是有關(guān)個稅結(jié)構(gòu)內(nèi)容的法律規(guī)定。作為法律，它的功能主要是借助國家的強(qiáng)制力對個稅的功能進(jìn)行側(cè)重選擇并使其有效、迅速和充分實現(xiàn)。理論上，個稅的功能主要有兩方面：一是財政功能，通過征收個稅為國家提供可靠的財政收入中；二是調(diào)控功能，通過征收個稅調(diào)節(jié)收入差距，實現(xiàn)社會公平。實際上，對個稅的結(jié)構(gòu)內(nèi)容改革，在一定程度上就是修正個稅法的功能。

在過去一段時期，我國個稅收入一直呈現(xiàn)高速增長態(tài)勢：2001年收入995.99億元，2002年至2004年收入分別為1211億元、1417億元和1737億元，年均增長幅度為19.8%；2004年個稅收入比1994年增長23倍，占稅收總收入的比重從1.4%增長到6.8%，是同一時期收入增長較快的稅種之一，已成為國家財政收入的一項重要來源。而今，隨著改革開放的深入和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國個稅已不適應(yīng)時代發(fā)展的要求，在個稅改革紛紛揚(yáng)揚(yáng)的大討論中，似乎沒有人主張通過修改個稅法增加財政收入。大多數(shù)人認(rèn)為個稅法應(yīng)該發(fā)揮調(diào)控功能，而現(xiàn)行個稅法在這方面卻是缺失的，或者發(fā)揮得不夠。在西方國家，個稅被稱為“良稅”，個稅法擔(dān)負(fù)著調(diào)節(jié)社會財富分配、防止貧富差距過大的重要任務(wù)。在美國，高收入者是個稅納稅的主體，年收入在10萬美元以上的群體所繳納的稅款每年占全部個稅收入總額的60%以上。而我國的形勢截然相反，2004年我國個稅收入1737億元，其中６５％源于工薪階層，而占總收入一半以上的高收入者，繳納的個稅僅占20%。盡管又一次提高了起征點(diǎn)，工薪階層的稅負(fù)會降低，但高收入者的稅負(fù)并沒有太大變化，個稅流失嚴(yán)重，個稅法的調(diào)控功能實在顯得有點(diǎn)尷尬。

我國個稅法的原則性、概括性過強(qiáng)，可操作性不足，給逃稅者可乘之機(jī)。因此，個稅法要充分注意中國地域大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡等實際情況，國家控制統(tǒng)一稅收法律、法規(guī)的制定權(quán)，防止富的地方有稅不征，窮的地方橫征暴斂。嚴(yán)格執(zhí)行個稅法，對高收入者實行加成征稅，逐步開征贈與稅、遺產(chǎn)稅。公民的納稅意識培養(yǎng)既要講自覺，又要講處罰，二者結(jié)合才能奏效。在稅收征管中，還應(yīng)當(dāng)采取一定形式對納稅人進(jìn)行抽查，接受群眾舉報，對那些偷逃稅行為給予從重處罰，通過新聞媒體曝光，以教育廣大公民依法納稅，保證國家稅收不被流失。

二、個稅制模式單一

目前，國際上個稅稅制的基本模式有三種：分類征收制、綜合征收制與混合征收制。分類征收制的優(yōu)點(diǎn)是對納稅人全部所得區(qū)分性質(zhì)進(jìn)行區(qū)別征稅，能夠體現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟(jì)與社會政策;缺點(diǎn)是對納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導(dǎo)致實際稅負(fù)的不公平；綜合征收制的優(yōu)點(diǎn)是可以對納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現(xiàn)稅收公平的原則，但它不利于針對不同收入進(jìn)行調(diào)節(jié)；混合征收制的優(yōu)點(diǎn)是集中了前面兩種的優(yōu)點(diǎn)，既可實現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，也可體現(xiàn)稅收的公平原則。

我國現(xiàn)行個稅法實行的是分類征收制。在我國開征個稅之初，居民個人的收入水平比較低，收入來源比較單一，政府征稅的目的主要在于對一部分居民畸高的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。20多年后的今天，我國居民個人的收入水平有了很大提高，而且收入的來源種類呈日益多樣化趨勢。在這樣的情況下，僅僅按照居民收入的類型進(jìn)行個稅的征收就不能達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的了。因為，在現(xiàn)行稅制下，不同收入種類所得的稅率是不完全相同的，這樣就會出現(xiàn)兩種情況:一是納稅人有意把自己的收入在不同類型收入間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，以達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的；二是納稅人就其單個來源的收入可能不用納稅或者納稅不多，但如果把其全年收入加總起來考慮，則是一筆不小的收入。從結(jié)果上看，就不可能完全達(dá)到對收入進(jìn)行公平調(diào)節(jié)的目的。

因此，實施混合稅制是現(xiàn)階段最好的選擇。從公平稅負(fù)、更好地調(diào)節(jié)收入分配的需要出發(fā)，混和稅制應(yīng)該是我國個稅改革的方向。只有逐步向混合稅制邁進(jìn)，才能從根本上解決稅收公平的問題，加大對高收入的調(diào)節(jié)力度。

三、個稅費(fèi)用扣除方法簡單

目前收入成本和生計費(fèi)實行定額扣除法，雖然起征點(diǎn)提高了，但是，還存在著扣除內(nèi)容籠統(tǒng)、扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏彈性等缺陷。個人應(yīng)稅總所得的扣除有：所得取得成本；個人基本扣除；撫養(yǎng)費(fèi)扣除；個人特許扣除；鼓勵或再分配性扣除；虧損處理等。我國個稅的分類稅制模式?jīng)Q定了對不同類收入取得成本和生計費(fèi)用基本上都實行定額(或定率)綜合扣除的方法。這樣固然便于稅收的征管，但不考慮納稅人收入取得和生活支出的差異性實行統(tǒng)一的扣除額度和比例就不近合理，不符合量能課稅原則。

因此，我國要按稅收理論和收入、支出的具體情況科學(xué)制定個稅的稅收扣除?？蓪κ杖肴〉贸杀竞蛡€人生計支出規(guī)定定額或定率的基本扣除，同時考慮納稅人具體的費(fèi)用負(fù)擔(dān)情況，規(guī)定配偶扣除，撫育、贍養(yǎng)的扣除，殘障扣除，教育醫(yī)療扣除，保險扣除及以外的災(zāi)害事故損失扣除等。此外，稅制起征點(diǎn)的大小還應(yīng)該隨工資水平、物價水平以及各種社會保障因素的變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，并允許物價指數(shù)和生活水平偏高的地區(qū)生計費(fèi)用適當(dāng)上浮，以避免通貨膨脹對個人生計構(gòu)成明顯的影響，保障納稅人的基本生活需要，真實地反映納稅人的納稅能力，增強(qiáng)個人所得的彈性。在我國個稅的現(xiàn)狀下，討論研究個稅的扣除不應(yīng)局限在起征點(diǎn)本身，而應(yīng)該著眼于扣除制度體系整體的優(yōu)化，以實現(xiàn)所得稅費(fèi)用扣除的公平、合理和科學(xué)。

四、個稅的適用范圍窄

現(xiàn)行稅法名義上規(guī)定對所有符合條件的居民納稅人和非居民納稅人都要征收個稅，但實際上對從事農(nóng)、林、牧、副、漁業(yè)的近10億人并未征收個稅。在農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整較早，經(jīng)濟(jì)作物種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)發(fā)展較快的地區(qū)，高收入者已占相當(dāng)比重，而農(nóng)業(yè)稅已經(jīng)免除，需要以個稅進(jìn)行有效補(bǔ)充。對農(nóng)業(yè)高收入者征收個稅，并未超越個稅立法精神，完全符合該法中有關(guān)納稅人的規(guī)定。由于個稅設(shè)置了起征點(diǎn)，可以將大多數(shù)農(nóng)民排除在征稅范圍之外，不會增加農(nóng)民整體的稅收負(fù)擔(dān)。

隨著城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐步擴(kuò)大稅基?，F(xiàn)階段對高收入者的重點(diǎn)調(diào)節(jié)比對中低收入者的普遍調(diào)節(jié)更為重要。但拓寬稅基擴(kuò)大征收面將成為個稅今后迅速發(fā)展的一個決定性因素。

五、個稅稅率結(jié)構(gòu)復(fù)雜

我國在分類所得稅制下，有9級、5級和3級的超額累進(jìn)稅率及其一定的比例稅率。稅率的復(fù)雜繁多，不僅計算操作復(fù)雜，增加征收成本，而且使納稅人之間產(chǎn)生嚴(yán)重的稅負(fù)不公現(xiàn)象。同時客觀上給納稅人不同收入的轉(zhuǎn)化進(jìn)行逃、避稅創(chuàng)造了條件。

此狀況在實行混合稅制后可以有效改變。在稅率高低上，我國最高稅率為45%，這個水平在世界上略高于平均水平（在對42個主要國家的最高稅率的計算分析中，最高稅率大于等于45%約占40%，小于45%的占約60%）。我國在個稅改革中適當(dāng)降低邊際稅率(如降為40%），不僅符合國際潮流，而且更為重要的是在經(jīng)濟(jì)上可以激發(fā)個人和經(jīng)濟(jì)主體的活力與創(chuàng)新力，提高稅收的經(jīng)濟(jì)效率；同時，較低的邊際稅率會降低高收入者偷、逃稅的動機(jī)，改變高稅率“刺激”偷稅的負(fù)效應(yīng)，況且低稅率比高稅率更有利于征管和組織收入。在稅率級次上，我國現(xiàn)在最高級次為工薪所得的9級超額累進(jìn)稅，稅收級次明顯太多，由普萊斯-華特豪斯會計公司《世界各國個稅概覽》涉及的59個主要國家和地區(qū)的個稅稅率計算得，稅率級次在5級以下的(包括5級)占總數(shù)的57.6%，在9級以下(不包括9級)的占79.6%，而9級以上的僅占13.6%。從國際比較來看實行4～5級的累進(jìn)稅率是更為合理的。

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