對管理會計在我國應用問題的再思考

[摘 要] 管理會計理論自從20世紀70年代末引進到我國以來已有三十年的歷史，但由于種種原因一直沒有得到廣泛的推廣和應用，這也在一定程度上阻礙了企業(yè)經(jīng)濟效益的提高。本文主要闡述了目前我國管理會計應用的現(xiàn)狀，并提出提高管理會計應用水平的若干措施。

[關鍵詞] 管理會計 我國 應用

管理會計是本世紀初伴隨著泰羅的科學管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣應用和發(fā)展。管理會計在我國企業(yè)中的運用是在20世紀70年代末伴隨著管理會計理論開始的，其歷史并不長，而作為管理會計重要內(nèi)容的中國式責任會計在企業(yè)中的推廣與應用卻有50余年。所以，現(xiàn)在一般的企業(yè)均運用了責任會計，但大部分企業(yè)對全面預算、差量分析法、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價等都知之甚少，企業(yè)會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，更談不上運用這些方法去參與經(jīng)營管理，管理會計在中國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視，仍然處于一種可有可無的狀態(tài)。這表明驅(qū)使企業(yè)應用管理會計的動力明顯不足，管理會計深入人心并廣泛推廣應用任重而道遠。

一、建立具有中國特色的管理會計體系是推廣管理會計的根本途徑

現(xiàn)階段，中國式管理會計的理論研究很薄弱，對管理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。而中國的國情與西方國家是有很大差別的，這使得被全盤吸收的西方管理會計很難在中國企業(yè)中普遍應用。西方國家管理會計已經(jīng)發(fā)展到一個較高的水平，這與其經(jīng)濟發(fā)展水平、企業(yè)管理水平是相一致的。我國的管理會計應定位在建立社會主義市場經(jīng)濟，促進現(xiàn)代企業(yè)制度發(fā)展，密切結合中國企業(yè)實際情況，便于廣大會計人員、管理人員操作運用這一水平上。不追求高深莫測的理論與數(shù)學模型，不生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法。我個人認為，建立具有中國特色的管理會計理論和方法體系是推廣管理會計的根本途徑，而理論與實踐相結合的研究方法則是建立具有中國特色管理會計體系的前提條件。管理會計理論引進到我國并在企業(yè)中應用始于20世紀70年代末，在一些管理水平較高的企業(yè)中已取得了一定的成效，但是對于成功的經(jīng)驗我們沒有加以及時總結和研究并形成一套實務知識，導致目前管理會計在企業(yè)中的應用還是寥寥無幾，究其原因主要是管理會計學術界與實務界的脫節(jié)，也就是理論與實踐相脫節(jié)。沒有理論指導的實踐是盲目的，而沒有實踐支持的理論是蒼白的。由于缺少學術界的參與，實務界對管理會計應用的成功經(jīng)驗難以在理論上得到系統(tǒng)的梳理、歸納和總結，從而妨礙其經(jīng)驗進行推廣和應用；而學術界雖然具有理論研究的專長，但由于種種原因未能深入到企業(yè)了解管理會計的應用情況，學術界的調(diào)查研究主要以調(diào)查問卷為主，因而開展的管理會計應用研究難免出現(xiàn)脫離實際的現(xiàn)象。理論脫離實踐的現(xiàn)狀如果得不到改變，那么建立具有中國特色的管理會計體系就會成為一個遙遙無期的夢想。大專院校的專家教授們應該走出象牙塔，深入到企業(yè)中進行調(diào)查研究，不能緊緊熱衷于翻譯國外管理會計著作和介紹國外管理會計的最新研究成果。要對管理會計在我國應用情況進行深入細致的分析研究，努力使管理會計本土化。在管理會計教學過程中，應大力推廣案例教學，向廣大學員介紹國內(nèi)外特別是國內(nèi)企業(yè)成功應用管理會計的典型案例。

二、創(chuàng)造良好的管理會計應用環(huán)境

企業(yè)的體制和會計的作用有密切的關系，什么樣的企業(yè)體制就需要什么樣的會計。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求應用管理會計，以提高企業(yè)經(jīng)濟效益。我個人認為，要建立現(xiàn)代企業(yè)制度，首先要取消企業(yè)領導享受的行政級別待遇，也不再由政府指派，而改為到社會上去公開招聘，由市場產(chǎn)生和磨練出真正的企業(yè)家。同時還應進一步完善我國的法律體系，為企業(yè)創(chuàng)造一個公開的、自由競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)能在這種環(huán)境中達到優(yōu)勝劣汰。所以，要促使企業(yè)在經(jīng)營管理中盡可能地應用管理會計的技術和方法，必須不斷深化經(jīng)濟和管理體制的改革，進一步明晰產(chǎn)權關系，改進企業(yè)管理當局的獎懲制度，不斷完善市場機制，從而使每一個企業(yè)都能真正考慮依靠改進內(nèi)部管理來保證自己在激烈的競爭中立于不敗之地。

三、培養(yǎng)企業(yè)主要領導人的管理會計意識

與會計人員相比，企業(yè)主要領導人的管理會計知識和素質(zhì)的培養(yǎng)可能更為重要。據(jù)調(diào)查表明，單位領導不重視被列為影響管理會計應用的首要原因。提高管理會計的應用水平，企業(yè)領導已經(jīng)成為最為關鍵的因素。如果企業(yè)領導沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。實踐證明，如果企業(yè)領導具有了一定的管理會計知識，他們就會自然而然地重視會計人員在預測、決策等方面的作用。為了增強企業(yè)主要領導人的管理會計意識，各級政府有關部門及其他有關方面今后組織企業(yè)領導人培訓時應該適當增加管理會計的內(nèi)容，經(jīng)濟師、會計師等職稱考試中也應該把管理會計列為考核的范圍。另外，要建立一定的社會約束機制，甚至以一種行政手段促使企業(yè)領導層重視管理會計應用。例如在領導層的重大決策中，特別是涉及項目投資決策等重大問題上，建立管理會計的一票否決制。

四、提高會計人員素質(zhì)

我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低，主要表現(xiàn)為知識層次低、知識結構不合理、在專業(yè)教育方面層次低。由于會計人員素質(zhì)跟不上，就使他們沒有精力去實踐管理會計。雖然有些會計人員學習過一些管理會計知識，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進行系統(tǒng)的實際操作。同時，我國會計人員的職業(yè)水準不是很高，在會計信息披露上弄虛作假，造成會計信息失真的情況嚴重，這些因素都限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應用。因此，要想使管理會計得到廣泛的推廣和應用，必須加大對會計人員素質(zhì)教育的力度。只有建立一支高素質(zhì)的管理會計人員隊伍才能架起一座管理會計理論和實踐溝通的橋梁，才能促進管理會計的應用。要改革現(xiàn)行的陳舊教材，不片面追求那些高深莫測的理論和數(shù)學模型，不生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念和方法。要組織有關人員編寫出適合各個不同層次需要的、規(guī)范實用而且便于操作的教材，要增加一些中國的管理會計本土化的案例。要加強對會計人員的后續(xù)教育，使他們不斷更新知識，適應管理會計不斷變化發(fā)展的需要。

五、建立中國管理會計師組織

現(xiàn)代西方發(fā)達國家一般均設有管理會計師協(xié)會，作為管理會計師的專業(yè)組織。這些專業(yè)組織的成立不僅推動了管理會計在企業(yè)中的應用發(fā)展，而且提高了管理會計師的社會地位。持有管理會計師證書的人員一般都具有廣泛的理論知識和豐富的實踐經(jīng)驗，在英美等國取得特許管理會計師或管理會計師資格，就意味著具有較高的社會地位，具有更多的機會獲得企業(yè)高層管理職位。

通過西方發(fā)達國家的管理會計師專業(yè)組織發(fā)展的結果和作用來看，我國也有必要根據(jù)本國的實際情況借鑒西方先進經(jīng)驗來組建我國自己的管理會計師協(xié)會，設立管理會計師資格考試，創(chuàng)辦管理會計師刊物。這不僅有利于管理會計的發(fā)展壯大，而且能夠推動管理會計的應用和發(fā)展。

六、積極開發(fā)管理會計電算化軟件

現(xiàn)階段，計算機在我國企業(yè)中的應用程度不高，利用率也比較低。在開展會計電算化的企業(yè)中，存在重核算、輕管理的問題，其應用緊緊停留在事后算賬的水平上，不具備事前預測和事中控制的能力。同時，現(xiàn)階段我國管理會計的軟件開發(fā)嚴重滯后，使得管理會計一些復雜的公式和模型無法運用（如線性規(guī)劃、非線性回歸分析、投入產(chǎn)出模型等），這些方法在實際操作中，如果采用手工計算，將會耗費大量的人力物力，而計算機可以迅速準確地處理大量數(shù)據(jù)，因而會計電算化是必然趨勢。由于缺乏電算化軟件，使得管理會計不能適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展的形勢，從而削弱了管理會計的作用，造成了管理會計在企業(yè)中應用緩慢。因此，要在企業(yè)中推廣應用管理會計，就必須積極開發(fā)管理會計電算化軟件，把管理會計人員從復雜繁瑣的計算中解放出來，從而降低管理會計信息的取得成本，提高管理會計人員的工作效率。

雖然目前在我國的企業(yè)中廣泛推廣和應用管理會計還存在一定的困難，但隨著我國社會主義市場經(jīng)濟改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，管理會計必將為大多數(shù)人所認可，在國有企業(yè)中發(fā)揮越來越重要的作用，為我國社會經(jīng)濟發(fā)展做出巨大貢獻。

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