會計處理和會計政策選擇中的稅收籌劃

[摘 要] 會計政策是指企業(yè)在會計核算中所遵循的具體原則，以及企業(yè)所采用的具體會計處理方法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況選擇適當(dāng)?shù)臅嬚卟⑦M(jìn)行相應(yīng)的會計處理，在國家規(guī)定政策允許的前提下，采用適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法來減輕稅負(fù)，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。

[關(guān)鍵詞] 會計處理 會計政策選擇 稅收籌劃

稅收在事先籌劃和安排時要選擇相應(yīng)的會計政策和進(jìn)行相關(guān)會計處理，會計處理和會計政策選擇對企業(yè)的稅收籌劃有怎樣的影響？本文擬從這兩方面來談?wù)劰P者的想法。

一、會計處理中的稅收籌劃

納稅人通過稅收籌劃可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避納稅風(fēng)險，獲取資金的時間價值，以及維護(hù)企業(yè)合法權(quán)益等。而稅收籌劃又可以通過會計的實現(xiàn)職能來達(dá)到目的。會計職能除了核算職能和監(jiān)督職能，還有實現(xiàn)職能——就是運用會計方法使會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動和預(yù)算、決策成為事實的過程。稅收籌劃也是一樣，那么多的籌劃技巧也只有通過會計方法才能使企業(yè)的計稅基數(shù)、應(yīng)納稅額按照籌劃預(yù)期得以實現(xiàn)。所以說，會計處理是稅收籌劃得以實現(xiàn)的重要手段。會計處理應(yīng)怎樣為稅收籌劃服務(wù)呢？

1.稅收籌劃需要財務(wù)會計工作的提前介入。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中有大量的業(yè)務(wù)會涉及現(xiàn)行的財會制度、稅收法規(guī)，企業(yè)在籌建開始就應(yīng)該聘請會計專家參與。比如將來企業(yè)選擇什么樣的財務(wù)管理體制往往會影響企業(yè)籌劃空間。如果按常規(guī)行事，先確定企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，再確定財務(wù)管理體制，待稅收籌劃時發(fā)現(xiàn)財務(wù)管理體制不利于節(jié)稅，再倒過來調(diào)整企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，那不是事倍功半嗎？再從籌資來講，現(xiàn)在，私有企業(yè)借款困難，新建企業(yè)向銀行借款就更困難，如果讓會計人員協(xié)助，運用會計技巧在不加大成本的前提下，通過經(jīng)營租賃、融資租賃等方法籌集實物，一樣可以達(dá)到籌措資金的目的。

2.稅收籌劃的每個環(huán)節(jié)都需要會計處理來實現(xiàn)。包括兩個方面:一是在企業(yè)生命周期中的稅收籌劃都要依賴會計來實現(xiàn)。例如，企業(yè)開辦費的歸集分?jǐn)偡椒?，無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)的入賬價值，無形資產(chǎn)的攤銷方法，固定資產(chǎn)的折舊方法，低值易耗品攤銷方法等等，這些費用都要在稅前扣除。怎樣設(shè)計才能使企業(yè)做到稅收減免和節(jié)稅兼得？這些都要通過制定企業(yè)會計政策加以規(guī)定。在制定會計政策時，就需要看得長遠(yuǎn)一點，顧及企業(yè)生命的10年、20年，直到整個壽命周期。二是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營每個環(huán)節(jié)的稅收籌劃也需要會計來實現(xiàn)。比如銷售商品的計價，企業(yè)應(yīng)如何利用價格平臺進(jìn)行促銷？在稅法規(guī)定的賒銷和分期收款框架內(nèi)，如何運用會計手段推遲確認(rèn)收入的實現(xiàn)，達(dá)到推遲納稅，為企業(yè)贏得資金的時間價值？企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，如何通過會計核算合理計算成本，運用允許稅前扣除的政策，合理抵扣，減少應(yīng)納稅所得額？這些既需要籌劃技巧，也需要合適的會計處理來最終實現(xiàn)。

3.稅收籌劃需要全面性的會計處理方法來配合。從企業(yè)集團(tuán)來講，要妥善安排子公司利潤的流向，使企業(yè)集團(tuán)效益最大化；在企業(yè)內(nèi)部要通過會計核算使出資人稅負(fù)最小化，又要通過會計核算，使企業(yè)的員工激勵機(jī)制得以實施，留住精英人才，激發(fā)員工的工作熱情。

4.稅收籌劃需要財務(wù)會計人員的高超的籌劃技巧。財務(wù)會計人員通過具體分析會計制度與稅法的差異，充分利用稅法的優(yōu)惠平臺、空白平臺、彈性平臺等可達(dá)到節(jié)稅的目的，并通過會計技巧能得以實現(xiàn)。要達(dá)到稅收籌劃目的的會計處理，需要會計人員有堅實的會計學(xué)理論基礎(chǔ)和廣泛的法律法規(guī)、財務(wù)會計制度的積累及長期的會計工作實踐經(jīng)驗。稅收籌劃會計所用的會計科目也不是一般的會計科目，但它又是會計制度所允許的會計科目。稅收籌劃會計處理運用的方法也不是一般的會計方法，它是源于會計制度，高于一般會計方法的會計技巧。

二、會計政策選擇中的稅收籌劃

我國的會計政策可以分為兩類:一類是強(qiáng)制性會計政策:如會計期間的劃分、記賬貨幣、會計報告的構(gòu)成和格式等。另一類是可選擇的會計政策:如具體會計政策的選擇，有:壞賬準(zhǔn)備計提方法、比例等由企業(yè)自行確定;存貨計價方法可選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等確定;股權(quán)投資可以采用成本法和權(quán)益法等等。由于這些可選擇的會計政策，以及企業(yè)會計經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的多樣性和復(fù)雜性，就為稅收籌劃提供了可執(zhí)行的空間。會計政策的選擇既包括某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)初次發(fā)生時的選擇，也包括由于客觀環(huán)境的變化而變更原會計政策，轉(zhuǎn)而采用新的會計政策。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家會計法規(guī)的指導(dǎo)下，結(jié)合實際情況選擇能恰當(dāng)反映本企業(yè)財務(wù)壯況和經(jīng)營成果的某種會計原則、方法和程序，這就是會計政策選擇。在各種稅收籌劃中，會計政策選擇中的稅收籌劃與會計制度最密切。且不受外部的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的約束?；I劃成本低，易于操作，一般不改變企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動和經(jīng)營方式。所以利用會計政策選擇進(jìn)行稅收籌劃會越來越受到企業(yè)的重視。同時由于我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和制度在不斷完善中，向統(tǒng)一性，國際性方向靠攏，擴(kuò)展了會計政策的選擇空間，隨著改革開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快等各種因素的變化，我國稅收籌劃會計政策選擇的空間必將不斷擴(kuò)大。企業(yè)在為稅收籌劃制定或選用會計政策時，必須貫徹國家的要求，遵守會計法規(guī)和會計準(zhǔn)則；以企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和政策為導(dǎo)向；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會計政策。

總之，稅收籌劃實質(zhì)是一種高層次、高智力型的財務(wù)治理活動。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的情況選擇適當(dāng)?shù)臅嬚卟⑦M(jìn)行相應(yīng)的會計處理，在國家規(guī)定政策允許的前提下，采用適當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法來減輕稅負(fù)，從而實現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化。

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