對人力資源會計的再探討

[摘 要] 人力資源會計是會計學一個新興的重要分支學科，是人力資本理論在會計領(lǐng)域的深入和發(fā)展。人力資源會計把人作為有價值的組織資源，并對其價值進行計量和報告。把人力資源科學的確認、計量和報告到企業(yè)中去，可以使各部門合理有效的利用人力資源，合理開發(fā)人力資源，適應市場經(jīng)濟的發(fā)展需要。

[關(guān)鍵詞] 人力資源 會計 計量

一、人力資源會計核算的基本假設(shè)

1.人是有價值的組織資源。人能為企業(yè)提供現(xiàn)在或?qū)淼姆?wù)，創(chuàng)造經(jīng)濟價值。但把人作為組織的資源，是因其具有服務(wù)潛力。但人力資源的所有權(quán)屬于勞動者個人所有，企業(yè)僅在法定工作時間內(nèi)，有權(quán)控制和利用人力資源。

2.人力資源會計的信息是不可缺少數(shù)據(jù)。這是指人力資源的數(shù)據(jù)信息對現(xiàn)在的和潛在的信息使用者作出決策都是有用的，無論是管理當局還是外部投資者都必須依靠人力資源會計提供有價值的信息，以此作出正確決策。

3.持續(xù)經(jīng)營。企業(yè)在大多數(shù)情況下都能持續(xù)經(jīng)營下去，因此，在人力資源會計上除非有證據(jù)表明企業(yè)將要破產(chǎn)、關(guān)閉，否則都假定企業(yè)在可以預見將來持續(xù)經(jīng)營下去。

4.人力資源的價值是管理方式的函數(shù)。人力資源價值除了來自本身的技能、性格、健康等之外，還受到管理方式的影響。人力資源價值在不同管理方式下會產(chǎn)生不同的經(jīng)濟效應。不同的管理活動可以使單項人力資源價值增長、耗竭或不變，也可以使人力資源的協(xié)作能力增強、不變或減弱。

二、人力資源價值的計量

本文根據(jù)人力資源的特征，兼顧其歷史成本與未來所創(chuàng)造的價值兩個方面，構(gòu)建了一個較強可操作性的計量模型，該模型如下：

其中：V是企業(yè)群體人力資源價值；C是人力資源的歷史成本； Pt是企業(yè)未來各期的收益；H是人力資源對企業(yè)收益的貢獻率；α 和β分別為人力資源歷史成本與未來預期收益現(xiàn)值的加權(quán)權(quán)數(shù)，且滿足α+β＝1;r是折現(xiàn)率;t（從1到n）是人力資源價值創(chuàng)造的未來收益的計算期間。

1.歷史成本。人力資源歷史成本是人力資源的在成長過程中所花費的成本，包括取得成本、開發(fā)成本、保持成本、離職成本和培養(yǎng)成本。

2.企業(yè)未來各期收益。企業(yè)未來期間的收益應該是稅前利潤，因為企業(yè)交納的所得稅也是企業(yè)的人力資源和其他資產(chǎn)共同創(chuàng)造的價值，只有在稅前利潤的基礎(chǔ)上計算的人力資源價值才能比較完整的反映人力資源的真實價值。

3.折現(xiàn)率。折現(xiàn)率是將企業(yè)未來收益轉(zhuǎn)化為現(xiàn)值的比率，其計算方法主要有資本資產(chǎn)定價模型、加權(quán)資金成本模型等。

4.α和β的確定。α和β分別為人力資源歷史成本和預期收益現(xiàn)值的加權(quán)權(quán)數(shù)，可根據(jù)企業(yè)和個人的實際情況確定。一般來說，企業(yè)更看重人力資源創(chuàng)造的未來收益的能力，即α一般小于β。

5.人力資源的貢獻率H。企業(yè)的收益是人力資源、物質(zhì)資源和無形資產(chǎn)(人力資源除外)共同創(chuàng)造的，計算人力資源價值時，要把人力資源對企業(yè)收益的貢獻從整體收益中分離出來。本文利用拓展的Cobb-Douglass生產(chǎn)函數(shù)計算人力資源的貢獻率。

拓展的生產(chǎn)函數(shù)模型為：Y=KαLβRrZa ，其中，Y是產(chǎn)出，Z是以科技進步因素為主的綜合要素生產(chǎn)率，K是投入的物質(zhì)資本，L是投入的勞動力，R表示知識存量，α和β分別為資本和勞動力的產(chǎn)出彈性系數(shù)，r和a分別表示知識和綜合因素的產(chǎn)出彈性系數(shù)。

企業(yè)的知識存量對產(chǎn)出的作用可以看作是企業(yè)其他無形資產(chǎn)對企業(yè)發(fā)展的推動作用，即R為企業(yè)無形資產(chǎn)存量（人力資源除外），r則是無形資產(chǎn)對產(chǎn)出的彈性系數(shù)。其他影響生產(chǎn)率的因素在一定時期內(nèi)相對不變，可不予考慮。對上式兩邊取對數(shù)：lnY=lnA+αlnK+βlnL+ylnR

設(shè)Y’=lny，K’=lnK，L’=lnL，R’=lnR，A’=lnA，得到：

Y’=A’+αK’+βL’+yR’

利用企業(yè)的歷史財務(wù)數(shù)據(jù)即可計算出α、β和y的值，為了更簡便的計算人力資源貢獻率，我們假設(shè)單位人力資源、單位物質(zhì)資源和單位無形資產(chǎn)投入的產(chǎn)出均近似不變，同時企業(yè)的技術(shù)水平也保持不變，即α、β、y和A近似為常數(shù)，上式變?yōu)?Y=KαLβRrZa，因此，人力資源貢獻率為：

6.計算期間t

對于收益的計算期間，按照企業(yè)的實際情況來確定，一般以3～5年作為計算期間。

三、人力資源價值的會計核算

1.賬戶設(shè)置。(1)“人力資產(chǎn)”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)人力資產(chǎn)的增減變化情況，借方登記人力資產(chǎn)的增加數(shù)，貸方登記人力資產(chǎn)的減少數(shù)，余額在借方。(2)“人力資本”賬戶，屬勞動者權(quán)益類賬戶，核算企業(yè)勞動者權(quán)益的增減變化情況，貸方登記勞動者權(quán)益的增加數(shù)，借方登記勞動者權(quán)益的減少數(shù)，余額在貸方。該賬戶應按具體的勞動者設(shè)置明細分類賬。(3)“人力投資”賬戶，屬資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)在員工的招聘與培訓、人力資源開發(fā)等方面的投資及攤銷情況，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應予資本化的部分，貸方登記每期攤銷數(shù)，余額在借方。(4)“人力費用”賬戶，屬費用類賬戶，借方登記企業(yè)對人力資源的投資成本應費用化的部分及人力投資(資本化部分)的每期攤銷數(shù)，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶借方的數(shù)額。

2.賬務(wù)處理。(1)當雇員被錄用時，應根據(jù)人力資源價值計量結(jié)果，借記“人力資產(chǎn)”賬戶，貸記“人力資本”賬戶。(2)如企業(yè)經(jīng)營終止清算時，應按清算日的賬面原值，借記“人力資本”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶。(3)當雇員被解雇后應按評估價借記“人力資本”賬戶，貸記“人力資產(chǎn)”賬戶。(4)企業(yè)進行人力資源的投資時，借記“人力費用”賬戶(費用化部分），借記“人力投資”賬戶(資本化部分)，貸“現(xiàn)金”等賬戶；攤銷人力投資時，借記“人力費用”賬戶，貸記“人力投資”賬戶。(5)期末，結(jié)轉(zhuǎn)人力費用時，借記“本年利潤”賬戶，貸記“人力費用”賬戶。

參考文獻:

[1]劉仲文:人力資源會計.北京:首都經(jīng)濟貿(mào)易大學出版社，1997