試述會計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異

[摘要] 目前，我國施行的會計(jì)制度與稅收法規(guī)之間在經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量及操作方法的選擇方面存在著廣泛的差異，這種差異的存在已經(jīng)導(dǎo)致部分企業(yè)暗中實(shí)施偷稅漏稅行為，并將繼續(xù)提高企業(yè)會計(jì)核算成本和征納稅雙方遵從稅法的成本。為此，迫切需要從理論層面進(jìn)行研究，尋求適當(dāng)?shù)膶Σ?，以解決差異在實(shí)務(wù)領(lǐng)域中存在的問題。

[關(guān)鍵詞] 會計(jì)制度 差異

一、會計(jì)制度與稅收法規(guī)產(chǎn)生差異的原因

1.會計(jì)制度與稅收法規(guī)差異的根本原因

一般而言，會計(jì)與稅法之間是否存在差異以及差異的大小取決于一個(gè)國家所奉行的財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)與稅法目標(biāo)的趨同度或背離度，二者目標(biāo)的趨同度或背離度又取決于該國所采用的會計(jì)模式。起決定性作用的是企業(yè)賴以生存的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境，即經(jīng)濟(jì)市場化程度、法律背景、企業(yè)制度、資本來源等。這些因素共同確立了會計(jì)的服務(wù)對象，同時(shí)也制約著會計(jì)目標(biāo)的走向。因此，環(huán)境決定模式、模式?jīng)Q定目標(biāo)、目標(biāo)又決定差異，形成了環(huán)境決定差異的成因鏈條。

2.會計(jì)制度與稅收法規(guī)差異的直接原因

除了環(huán)境因素主導(dǎo)會計(jì)與稅法產(chǎn)生差異外，在我國市場經(jīng)濟(jì)初步確立的條件下，會計(jì)與稅法兩大體系之間在追求各自目標(biāo)的過程中日臻完善，客觀上形成了既各自獨(dú)立、又相互影響的關(guān)系。同時(shí)，由于會計(jì)與稅法服務(wù)的對象和目的不同、其基本前提和遵循的原則也必然存在差別，這是導(dǎo)致差異存在的直接原因。

二、會計(jì)制度與稅收法規(guī)的差異表現(xiàn)

1.從會計(jì)核算原則與稅法原則看兩者的差異

《企業(yè)會計(jì)制度》構(gòu)建了指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)核算的原則體系，主要包括客觀性、實(shí)質(zhì)重于形式、相關(guān)性等共計(jì)十三項(xiàng)原則。而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》提出稅前扣除的確認(rèn)原則主要包括權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比、相關(guān)性、合理性原則。可見，稅法與會計(jì)原則之間既有相容之處，又有不相容之處。如果稅負(fù)過高，侵蝕到了企業(yè)的資本，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營便難以為繼。所以確定課稅對象時(shí)，稅法不能全然不顧會計(jì)原則。同時(shí)，稅法又不能完全遵從會計(jì)原則，因?yàn)橐环矫鏁?jì)原則如果完全應(yīng)用于稅收法規(guī)，不利于保全稅收或體現(xiàn)政策導(dǎo)向；另一方面多項(xiàng)會計(jì)原則的運(yùn)用離不開會計(jì)人員的職業(yè)判斷，這種判斷含有一定的主觀成分，并不能為稅收部門所完全接受。

稅法在選擇會計(jì)原則時(shí)，使用的是有利原則。因?yàn)閺目傮w上說，稅法不能拋棄會計(jì)原則而另行構(gòu)造一個(gè)獨(dú)立的稅法核算體系，但在具體問題上，稅法對會計(jì)原則又采取了“不利則棄，有利則用”的態(tài)度，從而必然使會計(jì)與稅法之間產(chǎn)生差異。

2.從政策選擇看兩者的差異

會計(jì)政策是企業(yè)在會計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計(jì)處理方法。會計(jì)制度為了讓企業(yè)根據(jù)環(huán)境變化及自身的具體情況更加真實(shí)地提供會計(jì)核算資料，在折舊、存貨計(jì)價(jià)方法等方面留給企業(yè)的選擇余地越來越大，企業(yè)選擇的空間也越來越大。采用不同的會計(jì)政策，往往會產(chǎn)生不同的會計(jì)結(jié)果，不同的會計(jì)結(jié)果就會產(chǎn)生不同的應(yīng)納稅額。因此，會計(jì)政策的選擇對稅收的影響是很大的。而稅法為了保護(hù)稅基、方便計(jì)稅，往往對會計(jì)政策的選用做出限定。這也是造成了會計(jì)制度與稅法之間差異存在的原因。

3.從會計(jì)處理看兩者的差異

會計(jì)與稅法目標(biāo)的分離，導(dǎo)致二者在針對同樣的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，在具體內(nèi)容規(guī)定和處理方法上存在著許多差異，表現(xiàn)在會計(jì)要素中的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、確認(rèn)范圍、計(jì)量方法和攤銷政策的選擇方面有很多不一致之處。

三、推動會計(jì)制度與稅收法規(guī)共同發(fā)展的幾點(diǎn)建議

1.加強(qiáng)管理層間的合作和配合

會計(jì)和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬財(cái)政部和國家稅務(wù)總局兩個(gè)不同的主管部門， 在法規(guī)的制訂和執(zhí)行中很容易產(chǎn)生立法取向的不同， 所以兩個(gè)政府部門間的溝通合作是會計(jì)制度和稅收法規(guī)協(xié)作的一個(gè)重要保證?？尚械淖鞣ㄊ窃O(shè)立由兩個(gè)機(jī)構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)， 在法規(guī)出臺和執(zhí)行過程中進(jìn)行聯(lián)系、宣傳， 提高會計(jì)制度和稅收協(xié)作的有效性。而且我們在制定會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則、稅收制度及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)制度時(shí)， 應(yīng)有計(jì)劃、有目的、有組織地開展相關(guān)課題的研究， 廣泛吸收社會各方面力量參與， 集思廣義、深入實(shí)際、調(diào)查研究、反復(fù)論證， 使制定的制度有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)， 使它們更加科學(xué)、合理、可行， 減少相互間的矛盾。

2.有具體實(shí)務(wù)上， 會計(jì)制度和稅收法規(guī)的協(xié)作要根據(jù)不同的情況采取不同的處理方法

在收入范圍的確定上， 稅法應(yīng)盡量向會計(jì)制度靠攏?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅法對收入范圍確定的基本規(guī)定與會計(jì)制度基本一致， 但相關(guān)稅收法規(guī)又采取列舉的方法確定了有關(guān)視同銷售和其他與會計(jì)制度不一致的業(yè)務(wù)范圍， 但由這種不一致造成的永久性差異過大， 在實(shí)踐中往往難以調(diào)整； 而由這種不一致造成的時(shí)間性差異也太過繁雜， 對當(dāng)期稅款組織意義不大。所以建議新的稅收制度設(shè)計(jì)中對此類業(yè)務(wù)的處理， 應(yīng)盡量承認(rèn)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)， 向會計(jì)制度靠攏。對各種準(zhǔn)備金的稅務(wù)處理， 出于保護(hù)企業(yè)利益的考慮， 應(yīng)承認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)行的稅收法規(guī)除按稅法標(biāo)準(zhǔn)承認(rèn)壞賬準(zhǔn)備金外， 其它各項(xiàng)準(zhǔn)備金不允許稅前扣除。但在市場經(jīng)濟(jì)條件下， 為了提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力， 增強(qiáng)市場競爭能力， 鼓勵投資， 保持經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展；同時(shí)也為了使我國稅法與國際接軌， 提高企業(yè)的國際競爭力。但稅法和會計(jì)制度的協(xié)調(diào)并不等于兩者必須保持一致， 毫不差異， 出于防止納稅人利用稅法的漏洞規(guī)避稅收的考慮， 稅法和會計(jì)制度在計(jì)算收入、成本、費(fèi)用和損失時(shí)， 必然存在部分永久性差異。如稅法對捐贈、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限制， 對贊助費(fèi)、罰款性支出的剔除， 對企業(yè)間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)、資金使用和資產(chǎn)租賃收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、管理費(fèi)分?jǐn)傔M(jìn)行的限制等， 會計(jì)在處理上述業(yè)務(wù)時(shí)， 必須按稅法的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

參考文獻(xiàn):

[1]曹兆芳:淺析會計(jì)和稅務(wù)的差異.載市場周刊，2006年3期

[2]許建業(yè):會計(jì)制度與稅法差異分析.載生產(chǎn)力研究，2005年12月