淺談作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應(yīng)用

[摘 要] 作業(yè)成本法是一種全新的企業(yè)管理理論和方法，本文首先對作業(yè)成本法應(yīng)用的現(xiàn)實意義進行了闡述，通過對我國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀分析，有針對性的對我國企業(yè)推廣應(yīng)用作業(yè)成本法提出了建議。

[關(guān)鍵詞] 作業(yè)成本法 應(yīng)用 建議

一、應(yīng)用作業(yè)成本法的現(xiàn)實意義

隨著管理觀念和管理技術(shù)的巨大變革和產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)發(fā)生的重大的變化，使得傳統(tǒng)成本法不能為企業(yè)成本核算提供正確的會計信息。為解決新制造環(huán)境下傳統(tǒng)成本法在制造費用核算上的難題，一種通過對所有作業(yè)活動進行動態(tài)追蹤反映，計量作業(yè)和成本對象的成本，評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的成本核算新方法——作業(yè)成本法，孕育而生。

作業(yè)成本法首先確定間接費用分配的合理基礎(chǔ)—作業(yè)，然后找出成本動因，具有相同性質(zhì)的成本動因組成若干個成本庫，一個成本庫所匯集的成本可以按其具有代表性的成本動因來進行間接費用的分配，使之歸屬于各個相關(guān)產(chǎn)品。成本核算的核心就集中在了生產(chǎn)對資源消耗的各個具體環(huán)節(jié)中，消除了傳統(tǒng)成本法中用人工工時等作為惟一標準去分配全部間接費用的不合理性，解決了傳統(tǒng)成本法帶來的成本信息失真問題，使成本核算更準確，更具有相關(guān)性和配比性，從而使產(chǎn)銷和定價決策更加合理、利潤信息更加真實。

二、作業(yè)成本法在我國企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀分析

我國近年來高新技術(shù)迅速發(fā)展，間接費用的比重大大提高，產(chǎn)品需求類型的變化速度日益加快，企業(yè)制造環(huán)境將逐步改善，電腦自動化控制的大中型企業(yè)越來越多，企業(yè)需要對這些變化做出準確而迅速的反應(yīng)。我國企業(yè)不斷在尋求新的成本管理方法，以期實現(xiàn)企業(yè)成本優(yōu)勢，提高企業(yè)核心競爭力。

自20世紀90年代初引入作業(yè)成本法以來，理論界和實務(wù)界就開始探索其在我國企業(yè)的應(yīng)用問題。近年來，對作業(yè)成本法的研究也成為我國會計學界的熱門課題之一。但是，目前在我國只有少數(shù)企業(yè)在嘗試作業(yè)成本法。從1985年～1999年關(guān)于企業(yè)理財先進經(jīng)驗531個報道的統(tǒng)計結(jié)果看，實行作業(yè)成本法的企業(yè)只占3.17%。

為什么有著無可比擬優(yōu)勢的作業(yè)成本法在我國企業(yè)中不能廣泛使用呢？以下，將從企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部因素兩個大的方面進行分析。

目前，我國仍處在社會主義初級階段，生產(chǎn)力水平比較低，依靠半機械化和手工操作的勞動密集型產(chǎn)業(yè)大量存在，生產(chǎn)的商品化、市場化、現(xiàn)代化程度不高。國民的生活水平僅達到小康，市場的多樣性需求不足。從我國目前的科學技術(shù)和經(jīng)濟發(fā)展水平看，企業(yè)的生產(chǎn)方式在短時間內(nèi)不可能有大的突破，傳統(tǒng)的大規(guī)模、少品種批量生產(chǎn)方式仍占主導地位。因此，作業(yè)成本法賴以存在的社會環(huán)境還未形成。企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切，缺乏向管理要效益的內(nèi)在動力和意識，內(nèi)在科學化管理的要求不強烈，企業(yè)經(jīng)營管理上對作業(yè)成本法的內(nèi)在需求并不迫切。所以，也必然會導致作業(yè)成本會計應(yīng)用上的滯后。從企業(yè)自身內(nèi)部因素考慮主要有以下幾點：

1.傳統(tǒng)的成本核算觀念難以突破。一般企業(yè)現(xiàn)有的成本核算主要是為財務(wù)會計服務(wù)的，財務(wù)會計的一些準則制約了成本核算體系的改進；傳統(tǒng)的觀念會制約作業(yè)成本核算體系設(shè)計。

2.短期內(nèi)不符合成本——效益原則?！俺杀?效益”分析法以所花費成本與達到組織目的相關(guān)性為首要標準選擇會計系統(tǒng)。因為作業(yè)成本法所能到來的收益具有很大的不確定性，所以，為此所付出高昂的成本代價是任何一個企業(yè)都不愿意承擔。

3.難以協(xié)調(diào)管理工作。作業(yè)成本法的成功實施是一個龐大的系統(tǒng)工程，企業(yè)幾乎所有的部門都要參與，關(guān)系難以協(xié)調(diào)。作業(yè)成本法項目作為成本體系的改進往往涉及企業(yè)的方方面面，涉及到基層幾乎每一個人的工作以及對每一個人利益的劃分，因此會遇到很多的阻力，任何一個環(huán)節(jié)工作不到位都可能導致項目中止，這是實施作業(yè)成本法的最大難點。

4.人員素質(zhì)及應(yīng)用硬件上的障礙。應(yīng)用作業(yè)成本法要對生產(chǎn)過程中發(fā)生的作業(yè)進行確認，并按照不同的作業(yè)對所發(fā)生的成本進行分配，同時還要按照作業(yè)成本法的要求對成本核算體系重新進行設(shè)置，這些都對財務(wù)等相關(guān)人員的素質(zhì)提出了較高的要求，同時，作業(yè)成本法的核算過程比較繁雜，要應(yīng)用計算機等應(yīng)用硬件。對人員素質(zhì)和應(yīng)用硬件的要求都為實施作業(yè)成本法設(shè)置了障礙。

三、我國企業(yè)應(yīng)用推廣作業(yè)成本法的建議

1.建立科學的管理制度，努力提高企業(yè)管理水平。只有企業(yè)管理實現(xiàn)現(xiàn)代化，才能有效劃分費用產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和區(qū)域，才能準確分析費用產(chǎn)生的原因和結(jié)果；只有企業(yè)管理實現(xiàn)了現(xiàn)代化，才能對成本控制、成本管理提出更高的要求，才能使作業(yè)成本法的應(yīng)用更具有客觀保證。

2.取得高層管理者的支持。運用作業(yè)成本法加強企業(yè)成本控制不是僅靠會計人員即能完成的工作，它的實施需要全體員工的參與，特別需要企業(yè)領(lǐng)導的高度重視、理解和積極參與。這種支持主要指足夠的資源投入，包括人力、時間，特別是資金的投入。從企業(yè)競爭戰(zhàn)略高度去看待成本問題，解決成本問題。這種新的成本控制體系的具體核算和管理系統(tǒng)必須同企業(yè)的總體管理體系相互協(xié)調(diào)，才能取得管理層的支持，才能發(fā)揮足夠的效用。

3.把握成本——效益的度，爭取最好結(jié)果。如果不顧生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，生搬硬套，不考慮“成本-效益”關(guān)系，企業(yè)將得不償失。所以，企業(yè)要量力而行，把握成本-效益的度，爭取最好結(jié)果。

4.提高企業(yè)全員的成本意識。作業(yè)成本信息的提供需要較高水平的財會人員。同時，作業(yè)成本法的實施需要企業(yè)全體員工的積極參與、密切配合。作業(yè)成本系統(tǒng)既是一個成本計算系統(tǒng)，也是成本控制系統(tǒng)。要有效地實施它，必須使全體員工具有強烈的成本意識、改進作業(yè)的意識以及參與管理的意識。即作業(yè)成本法要與全員成本管理相結(jié)合。

參考文獻:

[1]胡玉明:成本會計[M].北京:清華大學出版社即將出版，2004.11

[2]余緒纓:管理會計[M].沈陽遼寧人民出版社，2001