略論我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷與強(qiáng)化對(duì)策

［摘 要] 本文在剖析企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，分析了我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題，并從四個(gè)方面深入探究其內(nèi)在原因，提出了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策與建議。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)內(nèi)部控制 缺陷 對(duì)策

內(nèi)部控制制度是指在一個(gè)企業(yè)內(nèi)部，為了保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的高效、有序運(yùn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防范、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整而制定并實(shí)施的政策和程序。內(nèi)控制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)是管理生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要，其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更具合理化，更具經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時(shí)、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息。建立內(nèi)控制度對(duì)各級(jí)管理部門(mén)保護(hù)本單位財(cái)產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性，保證國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和本單位所定方針、政策的貫徹執(zhí)行，提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。

《會(huì)計(jì)法》第二十七條明確要求各單位建立健全內(nèi)部控制制度。由于我國(guó)在由傳統(tǒng)的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變過(guò)程中，各項(xiàng)具體政策、法規(guī)的制定還不夠完善，有些單位不重視內(nèi)部控制制度的建立和健全；即使有一些內(nèi)控制度，也是執(zhí)行不嚴(yán)，形同虛設(shè)。

一、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要缺陷

1.企業(yè)內(nèi)控制度不科學(xué)

多數(shù)企業(yè)所設(shè)置的內(nèi)部控制不具備一個(gè)整體的框架，僅停留在制度的文字編寫(xiě)環(huán)節(jié)上，缺乏可操作性和實(shí)用性，一些控制的“死角”始終不觸及，內(nèi)部控制缺乏創(chuàng)新，形不成一個(gè)健全的機(jī)制。在內(nèi)容上多局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的控制，忽視組織管理、風(fēng)險(xiǎn)管理方面的控制。

2.企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行不力

相當(dāng)一部分企業(yè)對(duì)建立內(nèi)控制度不夠重視，內(nèi)控制度殘缺或有關(guān)內(nèi)容不夠合理，把制定的制度當(dāng)作應(yīng)付有關(guān)部門(mén)檢查的“擋箭牌”，使其圖有其名，而不管內(nèi)控制度執(zhí)行情況如何，遇到具體問(wèn)題強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)部控制流于形式。

3.企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容不規(guī)范

一些企業(yè)內(nèi)控內(nèi)容不規(guī)范表現(xiàn)在:（1)貨幣資沒(méi)有徹底分離，相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員缺乏相互制約、相互監(jiān)督。(2)實(shí)物財(cái)產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制不規(guī)范，財(cái)產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤(pán)點(diǎn)、保管和處理等關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在很大漏洞，財(cái)產(chǎn)被盜、毀損、流失比較嚴(yán)重。（3)對(duì)外投資決策機(jī)制和程序不規(guī)范，重大投資名為集體討論決定，實(shí)為企業(yè)負(fù)責(zé)人一人說(shuō)了算，對(duì)投資立項(xiàng)、評(píng)估、決算、實(shí)施和投資處理等環(huán)節(jié)控制松弛，不能有效的防范和控制投資風(fēng)險(xiǎn)。(4)工程項(xiàng)目決策程序不規(guī)范。相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)權(quán)限不明確，工程項(xiàng)目預(yù)算、投招標(biāo)、質(zhì)量管理等環(huán)節(jié)控制乏力，導(dǎo)致決策失誤及工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收過(guò)程中舞弊行為。(5)籌資活動(dòng)不規(guī)范，不能科學(xué)合理的確定籌資規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式，只講資金數(shù)的多少，不講資金成本高低，不能有效防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(6)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位設(shè)置控制程序不完善，增加了采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)；商品和勞務(wù)價(jià)格的定價(jià)原則不規(guī)范，不能充分考慮和發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的意見(jiàn)和作用。(7)成本費(fèi)用基礎(chǔ)工作不規(guī)范，造假現(xiàn)象嚴(yán)重；擔(dān)保決策程序和責(zé)任制度不規(guī)范，擔(dān)保存在隨意性，潛在的風(fēng)險(xiǎn)很大。

4.企業(yè)內(nèi)部控制方法不合理

表現(xiàn)為：(1)不相容職務(wù)兼職現(xiàn)象依然存在，沒(méi)有形成相互制衡機(jī)制；(2)企業(yè)內(nèi)部各管理層超越授權(quán)范圍行使職權(quán)，經(jīng)辦人員超越授權(quán)范圍辦理業(yè)務(wù)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；(3)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全、不適當(dāng)或執(zhí)行不嚴(yán)格，不能很好地發(fā)揮會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督作用；(4)預(yù)算的編制、審定、下達(dá)、執(zhí)行程序不規(guī)范，分析和控制差異不及時(shí)，改進(jìn)措施滯后且無(wú)力，影響了預(yù)算的完成或超額完成；(5)財(cái)產(chǎn)不堅(jiān)持定期盤(pán)點(diǎn)制度，抄賬盤(pán)點(diǎn)和虛假盤(pán)點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄不實(shí)、賬實(shí)不符，各種財(cái)產(chǎn)被集體或個(gè)人侵吞的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；6)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)不健全、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力不強(qiáng)，防范措施不力，不能全面有效的防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；7)、內(nèi)部報(bào)告制度不健全和執(zhí)行不嚴(yán)格，內(nèi)部報(bào)告的時(shí)效性、針對(duì)性和有效性不強(qiáng)。財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)輸入和輸出、文件的儲(chǔ)存與保管和網(wǎng)絡(luò)安全等方面存在漏洞和隱患。

二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策與建議

1.完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境，加強(qiáng)內(nèi)控文化建設(shè)

控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，控制環(huán)境是一種氛圍，其主要內(nèi)容包括經(jīng)營(yíng)管理的理念、方式和風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、董事會(huì)、授權(quán)和分配責(zé)任的方法、管理控制方法、內(nèi)部審計(jì)、人力資源管理政策和實(shí)務(wù)、外部環(huán)境的影響等。同時(shí)，要強(qiáng)調(diào)“軟控制”與人的重要性，因內(nèi)部控制深受控制環(huán)境和人的因素影響，保證企業(yè)所有成員具有一定水準(zhǔn)的誠(chéng)信和道德觀，是內(nèi)部控制文化建設(shè)一項(xiàng)重要任務(wù)，既要重視人的能力素質(zhì)的培養(yǎng)，更要重視行為準(zhǔn)則、道德規(guī)范的建設(shè)，企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)高度重視對(duì)人員的選擇、使用和培養(yǎng)，這不再只是內(nèi)部控制的環(huán)境因素，它也日益成為內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的有機(jī)組織部分。

2.建立良好的管理信息系統(tǒng)

一個(gè)良好的管理信息系統(tǒng)將有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，具體說(shuō)將有助于控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正、控制活動(dòng)成效的評(píng)定、控制報(bào)告的擬定，以及改進(jìn)建議的及時(shí)傳達(dá)。通過(guò)管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時(shí)取得和交換他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所需的信息，使他們能夠順利履行其職責(zé)。

3.建立符合單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度

根據(jù)《企業(yè)法》關(guān)于內(nèi)部監(jiān)督的要求和財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等規(guī)定，制定適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度。如建立完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，明確規(guī)定實(shí)物接觸和保管制度，內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行職責(zé)劃分，建立崗位責(zé)任制和授權(quán)控制制度，制定各種作業(yè)程序、管理方法和工作目標(biāo)，并定期進(jìn)行考核，企業(yè)不僅要有完整的內(nèi)控制度，且要使企業(yè)內(nèi)控制度落到實(shí)處，而不僅僅是寫(xiě)在紙上，畫(huà)在墻上，對(duì)違反內(nèi)控制度的人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰，做到有章可循、違章必究，以保證企業(yè)內(nèi)部控制制度得以順利執(zhí)行。

4.完善公司治理結(jié)構(gòu)

完善公司治理結(jié)構(gòu)首要任務(wù)是要約束大股東的行為，而在上市公司建立獨(dú)立董事制度，并按證監(jiān)會(huì)的要求獨(dú)立董事必須配有一名會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人員擔(dān)任，這是解決“一股獨(dú)大”問(wèn)題、完善公司治理結(jié)構(gòu)的有效方法之一。完善公司治理結(jié)構(gòu)，就要建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)既相互分離，又相互制衡的機(jī)制，解決內(nèi)部人控制和監(jiān)督不到位的問(wèn)題，經(jīng)營(yíng)者在董事會(huì)授權(quán)的范圍內(nèi)決策管理，并受到嚴(yán)格的監(jiān)督與制約，一事一物都循軌運(yùn)行，從而保證包括內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在內(nèi)的企業(yè)管理制度的有效實(shí)施，在非公司制的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，應(yīng)強(qiáng)化職工代表大會(huì)等民主監(jiān)督職能，實(shí)行財(cái)務(wù)公開(kāi)，增強(qiáng)經(jīng)營(yíng)者的自控意識(shí)。

5.以人為本，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督

人是企業(yè)最重要的資源，亦是重要的內(nèi)部控制環(huán)境因素，首先，企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施是否有效，關(guān)鍵在于執(zhí)行者的素質(zhì)，只有具備公正的立場(chǎng)、專(zhuān)業(yè)的素質(zhì)、堅(jiān)韌的信念和排除障礙的能力，內(nèi)部控制功能才能按預(yù)定的目標(biāo)正常發(fā)揮，因此要提高內(nèi)控人員的職業(yè)道德水平，則要加強(qiáng)內(nèi)控人員隊(duì)伍建設(shè)，提高內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)。其次，為使內(nèi)審工作能夠充分發(fā)揮作用，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，而審計(jì)委員會(huì)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣則能保持內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的獨(dú)立性，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督作用。

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