當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)會計制度問題及對策

[摘要] 現(xiàn)行的財務(wù)制度對會計要素給出了定義，也對會計要素確認(rèn)和計量做了規(guī)定，但在規(guī)范會計要素確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)時，不夠嚴(yán)密。隨著醫(yī)療事業(yè)的迅猛發(fā)展，十年前制定的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》存在的固定資產(chǎn)核算和會計報表不完善的不足逐步顯現(xiàn)出來。本文作者試圖分析當(dāng)前醫(yī)院會計制度的不足，探討完善醫(yī)院會計制度方法的建議。

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院財務(wù) 會計制度 問題 對策

一、當(dāng)前醫(yī)院財務(wù)會計制度的不足

1.固定資產(chǎn)核算

（1）固定資產(chǎn)計提修購基金后沒有反映固定資產(chǎn)凈值，從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實，會計信息失真。當(dāng)前《醫(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，醫(yī)院固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。其實質(zhì)是對固定資產(chǎn)計提“折舊”，固定資產(chǎn)計提的“折舊”反映在“專用基金——修購基金”里，但沒有設(shè)置相應(yīng)的“累計折舊”科目作為固定資產(chǎn)的減項，以反映固定資產(chǎn)凈值和累計提取修購基金（累計折舊）。從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實，會計信息失真。

(2)未達(dá)到固定規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的耐用物資管理混亂。當(dāng)前《醫(yī)院財務(wù)制度》固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)是指一般設(shè)備單位價值在500元以上，專業(yè)設(shè)備單位價值在500元以上，使用期限是一年以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。

按這個固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，醫(yī)院購買的大批家具辦公桌等物資，單位價值雖未達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，那小批或單獨購買的家具辦公桌等物資就可不作固定資產(chǎn)管理。這就造成家具辦公桌等有些是固定資產(chǎn)，有些又不是固定資產(chǎn)，容易造成固定資產(chǎn)管理混亂，賬實不符。

(3)為改善就醫(yī)環(huán)境而進行的門診樓、住院病房等固定資產(chǎn)裝修應(yīng)允許增加固定資產(chǎn)賬面價值。隨著人民群眾對健康的要求逐步提高，醫(yī)院除了提供優(yōu)質(zhì)的醫(yī)療技術(shù)服務(wù)，還要提供良好的就醫(yī)環(huán)境。醫(yī)院一些門診樓，住院病房大多是十多年前甚至幾十年前的舊建筑物，固定資產(chǎn)原值較低，對其裝修不屬于在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴展項目，按當(dāng)前的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，其裝修費是不能增加固定資產(chǎn)原值的，這就不能真實反映固定資產(chǎn)價值。

(4)沒有設(shè)置“固定資產(chǎn)減值”會計科目，不能真實反映固定資產(chǎn)價值?？茖W(xué)技術(shù)的發(fā)展日新月異，有些原來貴重的醫(yī)療設(shè)備儀器已明顯減值。如果這些實際上已經(jīng)發(fā)生減值的固定資產(chǎn)，還按購置時確認(rèn)的原值在固定資產(chǎn)賬面反映，那固定資產(chǎn)價值明顯失真，有違會計信息質(zhì)量要求保證會計信息真實可靠的原則。

2.醫(yī)院會計報表欠缺現(xiàn)金流量表

當(dāng)前醫(yī)院會計報表主要有資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收支明細(xì)表、藥品收支明細(xì)表、基金變動情況表等，而作為經(jīng)濟活動規(guī)模巨大的醫(yī)院，有的每年現(xiàn)金流量多達(dá)10億元以上，醫(yī)院會計報表體系中缺少了反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況的重要報表現(xiàn)金流量表，使醫(yī)院會計報表不能全面真實反映醫(yī)院的經(jīng)濟活動。

二、完善醫(yī)院財務(wù)會計制度的對策

1.增設(shè)“累計折舊”會計科目

針對醫(yī)院固定資產(chǎn)計提修購基金后沒有反映固定資產(chǎn)凈值，從而造成醫(yī)院資產(chǎn)不實，會計信息失真的情況，建議醫(yī)院會計增設(shè)“累計折舊”科目，具體核算辦法參照企業(yè)會計制度。

2.建議醫(yī)院會計在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護費用

針對醫(yī)院門診樓、住院病房裝修不屬于在原有基礎(chǔ)上進行改建、擴建項目，按當(dāng)前的《醫(yī)院財務(wù)制度》、《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，其裝修費是不能增加固定資產(chǎn)核算，確保固定資產(chǎn)真實性。

比如現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定:資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源；資產(chǎn)必須是能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。在這兩條標(biāo)準(zhǔn)中，恰恰缺少了一個最基本的條件，即作為資產(chǎn)必須是預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。因此，開辦費、待處理財產(chǎn)損失、實際上已經(jīng)沒有任何價值的存貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備、被投資單位經(jīng)營狀況嚴(yán)重惡化且不能取得投資收益甚至是造成投資損失的對外投資、已經(jīng)被其他新技術(shù)所替代的無形資產(chǎn)等，按照現(xiàn)行企業(yè)財務(wù)制度的規(guī)定均確認(rèn)為資產(chǎn)，由此導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實，企業(yè)提供的財務(wù)信息也失去應(yīng)有的真實性和可靠性。

建議參照《企業(yè)會計標(biāo)準(zhǔn)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。

因此建議在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目，以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價值，保證固定資產(chǎn)價值的會計信息真實可靠。

3.應(yīng)增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目，以真實反映固定資產(chǎn)價值

建議醫(yī)院會計參照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——資產(chǎn)減值》辦法，增加“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會計科目進行核算，以真實反映固定資產(chǎn)價值。發(fā)生固定資產(chǎn)減值時借記“其他支出——計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

4.建議醫(yī)院會計報表增設(shè)現(xiàn)金流量表以反映醫(yī)院現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物變動情況。

參考文獻(xiàn):

[1]財政部衛(wèi)生部:《醫(yī)院會計制度》.中國財政經(jīng)濟出版社1998年版

[2]財政部:《企業(yè)會計準(zhǔn)則2006》.中國財政經(jīng)濟出版社，2006年版