淺析公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用

[摘要] 隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，公允價(jià)值又重新登上了我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的歷史舞臺(tái)。本文分析了公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用的情況、運(yùn)用的特點(diǎn)、運(yùn)用中存在的問題及對(duì)策，以期為完善我國(guó)公允價(jià)值的運(yùn)用提供一些改進(jìn)建議。

[關(guān)鍵詞] 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 公允價(jià)值 計(jì)量

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布為我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)接軌邁出了重要的一步。此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂公允價(jià)值的應(yīng)用、計(jì)量成為倍受關(guān)注的焦點(diǎn)。

一、公允價(jià)值的定義

1990年9月，美國(guó)監(jiān)證會(huì)主席理查德·布雷登首次提出對(duì)衍生金融工具應(yīng)該采用公允價(jià)值”fair value”進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，美國(guó)在公允價(jià)值計(jì)量方面的研究與應(yīng)用一直走在世界的最前列。

“公允價(jià)值”一詞，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(International Accounting Standards Board，IASB)和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(Financial Accounting Standards Board，F(xiàn)ASB)都有其各自的定義。FASB最新發(fā)布的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第157號(hào)--公允價(jià)值計(jì)量》已將公允價(jià)值界定為“市場(chǎng)參與者在計(jì)量日的有序交易中，因銷售資產(chǎn)而收到或因轉(zhuǎn)讓負(fù)債而付出的價(jià)格”。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》(2006)對(duì)公允價(jià)值的定義為：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中．熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！?/p>

二、計(jì)量屬性與公允價(jià)值

會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)工作的基礎(chǔ)，而計(jì)量屬性的選擇又是會(huì)計(jì)計(jì)量的核心。FASB最早在1984年發(fā)布的第5輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC5)《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)和計(jì)量》中提出了5種可供選擇的計(jì)量屬性，即：歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。FASB在2000年發(fā)布的第7輯財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告(SFAC7)《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》中指出：概念公告第5輯沒有使用術(shù)語(yǔ)——公允價(jià)值，但是SFAC5中所描述的某些計(jì)量屬性與公允價(jià)值是一致的?？梢?，公允價(jià)值有時(shí)并非特指一種計(jì)量屬性，它可以表現(xiàn)為多種計(jì)量屬性，是多種計(jì)量屬性的特殊形式，也是多種計(jì)量屬性計(jì)量時(shí)應(yīng)該追求的目標(biāo)。

我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(2006)規(guī)定：企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。

三、公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用

1.運(yùn)用情況

我國(guó)曾在1998年和1999年財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--債務(wù)重組》和 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--非貨幣性交易》這兩個(gè)具體準(zhǔn)則中，將公允價(jià)值運(yùn)用于資產(chǎn)的初始計(jì)量，后因?qū)嶋H運(yùn)行中出現(xiàn)很多公司濫用公允價(jià)值操縱利潤(rùn)的情況而在2001年修訂后的準(zhǔn)則中被限制使用。這次新修訂的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則涉及公允價(jià)值計(jì)量的共有17項(xiàng)，在已發(fā)布的38項(xiàng)具體準(zhǔn)則中，涉及公允價(jià)值計(jì)量的占49％。

2.運(yùn)用特點(diǎn)

雖然公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中廣泛運(yùn)用已成為趨勢(shì)，但考慮到我國(guó)的國(guó)情，現(xiàn)階段將適度引入、謹(jǐn)慎運(yùn)用。具體表現(xiàn)在歷史成本主導(dǎo)地位。條件要求較為苛刻。

3.運(yùn)用中存在的問題和對(duì)策

有“謝公允”之稱的謝詩(shī)芬教授認(rèn)為：公允價(jià)值的確認(rèn)應(yīng)“符合(公允價(jià)值的)定義”、“可計(jì)量性”、“具有相關(guān)性”和“具有可靠性”等四條標(biāo)準(zhǔn)。而我國(guó)公允價(jià)值的運(yùn)用時(shí)間較短，發(fā)展還不完善，在規(guī)范性、操作性、可靠性方面都存在著一些問題。

(1)公允價(jià)值計(jì)量的基本問題進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范

公允價(jià)值計(jì)量是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中的一個(gè)十分基礎(chǔ)與重大的問題，因而集中地對(duì)各具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共同涉及的公允價(jià)值計(jì)量的基本問題(包括對(duì)概念的解釋、具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量方法與層級(jí)、披露的基本要求等)提供統(tǒng)一的規(guī)范是非常必要的。我國(guó)如何參照國(guó)外相關(guān)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)不斷完善我國(guó)公允價(jià)值計(jì)量中的具體操作指引，并適時(shí)制定我國(guó)單獨(dú)的《公允價(jià)值計(jì)量》準(zhǔn)則是新準(zhǔn)則有效實(shí)施和運(yùn)用過程中需要盡早著手解決的問題。

(2)盡快完善公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)外部環(huán)境

公允價(jià)值的運(yùn)用依賴于活躍的市場(chǎng)環(huán)境、成熟的估價(jià)技術(shù)、較高的職業(yè)判斷，而我國(guó)目前適宜于公允價(jià)值應(yīng)用的土壤和環(huán)境尚不成熟，造成公允價(jià)值計(jì)量方式在實(shí)踐中運(yùn)用比較困難。公允價(jià)值公允不公允，還要看審計(jì)評(píng)估機(jī)構(gòu)的審計(jì)評(píng)估。而且，公允價(jià)值之所以會(huì)被利用來操縱利潤(rùn)，大多是因?yàn)榄h(huán)境和人為的因素。因此，要實(shí)現(xiàn)公允價(jià)值的公允，需要盡快完善公允價(jià)值計(jì)量的內(nèi)外部環(huán)境，包括：市場(chǎng)與規(guī)范的健全、采用評(píng)估價(jià)值確定公允價(jià)值具體的應(yīng)用指南、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德觀及職業(yè)能力、明確評(píng)估機(jī)構(gòu)等獨(dú)立第三方責(zé)任和義務(wù)。

四、總結(jié)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化和會(huì)計(jì)技術(shù)的發(fā)展，單一的歷史成本計(jì)量模式已經(jīng)無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者所有的信息需要。要使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)、公允地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果，要完整地反映企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日的資產(chǎn)、負(fù)債狀況，要在財(cái)務(wù)報(bào)告中充分披露與會(huì)計(jì)信息使用者決策有關(guān)的信息，就必須引入除歷史成本之外的其他會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)如公允價(jià)值?；趪?guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則和美國(guó)等國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中已經(jīng)越來越多地引入了公允價(jià)值，可以肯定，公允價(jià)值將成為未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的重要計(jì)量基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)計(jì)量家族中的重要一員，在會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)中發(fā)揮其越來越重要的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉玉廷:中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值計(jì)量運(yùn)用[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2007(8)

[2]王樂錦:公允價(jià)值在我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的運(yùn)用[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2006(7)

[3]謝詩(shī)芬:論公允價(jià)值會(huì)計(jì)審計(jì)理論與實(shí)務(wù)中的若干重大問題[J]．財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2006(6)

[4]徐鐵祥:對(duì)我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值運(yùn)用相關(guān)問題的思考[J].財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐，2007(8)