試論我國(guó)綠色核算監(jiān)督體系的理論結(jié)構(gòu)

[摘要] 綠色核算監(jiān)督體系是綠色GDP、綠色會(huì)計(jì)和綠色審計(jì)的總稱(chēng)，是針對(duì)傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)核算體系弊端，樹(shù)立科學(xué)發(fā)展觀(guān)，強(qiáng)化社會(huì)環(huán)保責(zé)任的新型經(jīng)濟(jì)核算。本文以我國(guó)綠色核算監(jiān)督體系的理論結(jié)構(gòu)為探討核心，旨在促進(jìn)與完善綠色核算監(jiān)督體系在我國(guó)的構(gòu)建與運(yùn)用。

[關(guān)鍵詞] 綠色會(huì)計(jì) 綠色審計(jì) 理論結(jié)構(gòu)

隨著社會(huì)環(huán)保意識(shí)的加強(qiáng)及綠色GDP概念的提出，綠色核算監(jiān)督已成為現(xiàn)今國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論研究的主流。在綠色核算監(jiān)督體系的三大組成要素中，綠色GDP是目標(biāo)，綠色會(huì)計(jì)是基礎(chǔ)，而綠色審計(jì)是保障。要想實(shí)現(xiàn)綠色GDP的核算，以適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展需要，必須以推行綠色會(huì)計(jì)與綠色審計(jì)為前提。

一、實(shí)施綠色GDP的重要性與必要性

GDP即國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，能較準(zhǔn)確地說(shuō)明一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出總量，較準(zhǔn)確地表達(dá)出一個(gè)國(guó)家的國(guó)民收入水平。在傳統(tǒng)的GDP核算中，只能看出經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出總量或經(jīng)濟(jì)總收入的情況，卻看不出這背后的環(huán)境污染和生態(tài)破壞情況。由于環(huán)境污染和生態(tài)破壞往往也能增加GDP（如環(huán)境污染使病人增多所帶來(lái)的醫(yī)療產(chǎn)業(yè)的收入），傳統(tǒng)的GDP核算就不能全面反映國(guó)家的真實(shí)經(jīng)濟(jì)情況。綠色GDP是指綠色國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值，它是對(duì)傳統(tǒng)GDP指標(biāo)的一種調(diào)整，是扣除經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中投入的環(huán)境成本后的國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值。綠色GDP的核心在于將經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的資源成本納入GDP的統(tǒng)計(jì)核算之中，以達(dá)到保護(hù)資源與環(huán)境的目的。

二、關(guān)于綠色會(huì)計(jì)的幾個(gè)理論問(wèn)題

綠色會(huì)計(jì)又稱(chēng)環(huán)境會(huì)計(jì)，是以有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)為依據(jù)，通過(guò)核算自然資源、人力資源與生態(tài)環(huán)境資源等要素，以研究經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展與環(huán)境間關(guān)系并加以評(píng)估企業(yè)資源利用能效及環(huán)境成本與收益的一種方法。綠色會(huì)計(jì)旨在盡可能地為社會(huì)各部門(mén)提供有關(guān)企業(yè)環(huán)境目標(biāo)、環(huán)境政策、環(huán)境規(guī)劃以及對(duì)環(huán)境保護(hù)的義務(wù)、貢獻(xiàn)等方面的信息，促使企業(yè)合理開(kāi)發(fā)利用環(huán)境資源，做到經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和生態(tài)效益的統(tǒng)一。綠色會(huì)計(jì)作為傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的延伸，在基本框架上遵從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的一般規(guī)律，但考慮其本身的特殊性，應(yīng)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)基本理論作必要的修正。

1.綠色會(huì)計(jì)假設(shè)

傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的四大假設(shè)對(duì)綠色會(huì)計(jì)仍然適用，但需做必要修正，具體包括:會(huì)計(jì)主體應(yīng)明確其應(yīng)承擔(dān)的環(huán)境責(zé)任；會(huì)計(jì)計(jì)量除貨幣計(jì)量外還要使用非貨幣計(jì)量；將持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)修改為可持續(xù)發(fā)展經(jīng)營(yíng)假設(shè)，以要求企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是建立在經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和自然資源三方協(xié)調(diào)統(tǒng)一基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)環(huán)境系統(tǒng)良性循環(huán)的可持續(xù)發(fā)展經(jīng)營(yíng)。

2.綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)

綠色會(huì)計(jì)的確認(rèn)具體包括綠色資產(chǎn)的確認(rèn)、綠色費(fèi)用的確認(rèn)與綠色收益的確認(rèn)。其中，綠色資產(chǎn)是指特定主體已取得或加以控制，可能帶來(lái)未來(lái)效用的環(huán)境資源；綠色費(fèi)用是指特定主體在其持續(xù)發(fā)展過(guò)程中，因進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或其他活動(dòng)而付出或耗用綠色資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式；綠色收益是指在一定的時(shí)期內(nèi)，綠色資產(chǎn)給人類(lèi)帶來(lái)的已經(jīng)實(shí)現(xiàn)或即將實(shí)現(xiàn)的效用。

3.綠色會(huì)計(jì)計(jì)量

綠色會(huì)計(jì)的計(jì)量是運(yùn)用一定的計(jì)量單位，確定記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的會(huì)計(jì)處理過(guò)程。由于綠色會(huì)計(jì)計(jì)量的特殊性，不應(yīng)勉強(qiáng)予以貨幣計(jì)量，而應(yīng)采用貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量、定量計(jì)量與定性計(jì)量相結(jié)合的形式。目前會(huì)計(jì)理論界對(duì)綠色會(huì)計(jì)計(jì)量的定性計(jì)量方法的研究成果主要有：調(diào)查分析法、法院裁決法、政府認(rèn)定法、文字表述法等；對(duì)綠色會(huì)計(jì)計(jì)量的定量計(jì)量方法的研究成果主要有模糊數(shù)學(xué)法、直接市場(chǎng)法、機(jī)會(huì)成本法、恢復(fù)費(fèi)用法或重置成本法等。筆者認(rèn)為， 不同 行業(yè)類(lèi)型的企業(yè)可根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)選用不同方法，但必須在綠色報(bào)告附注中加以說(shuō)明并保持一致性，以強(qiáng)調(diào)綠色會(huì)計(jì)報(bào)告的可讀性和不同會(huì)計(jì)期間的可比性。

4.綠色報(bào)告

筆者認(rèn)為，綠色會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的環(huán)境資料應(yīng)分為兩部分：一部分是披露有關(guān)企業(yè)的環(huán)境問(wèn)題類(lèi)型、企業(yè)關(guān)于環(huán)境保護(hù)的措施和方案、企業(yè)自定的或根據(jù)政府法體規(guī)定采用的環(huán)境排放指標(biāo)以及企業(yè)的完成情況。這部分信息可采用在原有會(huì)計(jì)報(bào)表附注中揭示與披露的補(bǔ)充報(bào)告模式；另一部分是較具體地反映計(jì)入本期損益的環(huán)境支出及與環(huán)境有關(guān)的資本性支出、已資本化的環(huán)境資產(chǎn)及攤銷(xiāo)情況等數(shù)字。這部分信息應(yīng)納入企業(yè)原有的財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)與其他的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息一并核算企業(yè)盈虧和所有者權(quán)益。

三、建立綠色審計(jì)機(jī)制

綠色審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理論指導(dǎo)下實(shí)施綠色會(huì)計(jì)與針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真的必然產(chǎn)物。綠色審計(jì)依據(jù)現(xiàn)有的環(huán)境政策與法規(guī)，通過(guò)對(duì)企業(yè)綠色利潤(rùn)及環(huán)境經(jīng)濟(jì)責(zé)任的特殊鑒證，確保綠色會(huì)計(jì)核算的公允性、真實(shí)性、合法性，是實(shí)現(xiàn)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展的必要保障。在我國(guó)實(shí)施綠色審計(jì)，將更好地將國(guó)家企事業(yè)的資源存量及耗損較為全面的計(jì)入現(xiàn)有的會(huì)計(jì)體系中，對(duì)綠色GDP 的核算具有重大意義。

綠色審計(jì)范圍應(yīng)包括環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行審計(jì)；環(huán)保資金籌集、管理和使用審計(jì)；環(huán)保投資項(xiàng)目和建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)等。具體地，綠色審計(jì)可通過(guò)驗(yàn)證被審計(jì)單位的環(huán)境問(wèn)題的財(cái)務(wù)影響的方法是否合理、環(huán)保項(xiàng)目收支以及其他與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否及時(shí)完整地記錄以確保公允；通過(guò)驗(yàn)證被審計(jì)單位有關(guān)事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)、環(huán)保資金使用的記錄是否正確以確保真實(shí)；通過(guò)驗(yàn)證被審計(jì)單位與環(huán)境問(wèn)題有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否遵循了有關(guān)法律、規(guī)章、制度及有關(guān)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)以確保合法。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著社會(huì)各界對(duì)環(huán)境資源問(wèn)題愈來(lái)愈多的重視，推行綠色核算監(jiān)督體系是現(xiàn)代會(huì)計(jì)與審計(jì)發(fā)展的必然走向。筆者期待本文中探討的我國(guó)綠色核算監(jiān)督體系的理論結(jié)構(gòu)能在現(xiàn)實(shí)中切實(shí)地發(fā)揮作用，然而更完善的綠色核算監(jiān)督體系勢(shì)必有待于我們進(jìn)一步去研究和探討。

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