淺談如何加強(qiáng)會計監(jiān)管相關(guān)法律法規(guī)之間的協(xié)調(diào)

[摘要] 本文通過梳理現(xiàn)有會計監(jiān)管法律法規(guī)之間的關(guān)系，找出其中的不協(xié)調(diào)性，并遵循法理學(xué)的有關(guān)知識予以協(xié)調(diào)統(tǒng)一。主要是以《會計法》為主線，梳理《會計法》與上位法、同位法、下位法及自身的關(guān)系。

[關(guān)鍵詞] 會計監(jiān)管 相關(guān)法律法規(guī) 協(xié)調(diào)

《會計法》是會計工作的根本大法，《會計法》與相關(guān)法律法規(guī)之間存在著不協(xié)調(diào)處，下面通過梳理《會計法》與上位法、同位法、下位法及自身的關(guān)系，找了不協(xié)調(diào)之處，以便進(jìn)一步完善會計監(jiān)管法律法規(guī)。

一、《會計法》與上位法的協(xié)調(diào)

《會計法》的立法依據(jù)是憲法，因此，其立法程序與內(nèi)容應(yīng)當(dāng)與憲法的相關(guān)條款相銜接，如表1所示。如在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革的過程中，明晰和保護(hù)產(chǎn)權(quán)問題已經(jīng)成為我國憲法制定和修改過程中的一個重要導(dǎo)向，作為維護(hù)、保障財產(chǎn)所有者和投資者權(quán)益最具體、最具針對性的處于控制層面的法律制度的《會計法》，理應(yīng)對產(chǎn)權(quán)保護(hù)理念在一般法律層次上相應(yīng)落實。因此，它應(yīng)以《憲法》為依據(jù)，適時對相關(guān)提法進(jìn)行修正和補(bǔ)充，以便對其屬下相關(guān)會計法律規(guī)范的制訂與修改起到指導(dǎo)作用。

二、《會計法》與同位法之間的協(xié)調(diào)

1.《會計法》與《刑法》的協(xié)調(diào)。從法理角度看《會計法》與《刑法》之間在涉及是否應(yīng)當(dāng)承擔(dān)刑事責(zé)任等執(zhí)法與司法問題及民事賠償責(zé)任的確定上，《刑法》特別法，屬優(yōu)先遵循層次；而在如何認(rèn)定是否觸犯刑法、民法及其他法律及處罰程度、賠償金額的大小等方面，這些法規(guī)必然以專業(yè)性強(qiáng)的《會計法》等相應(yīng)條款為基礎(chǔ)。如表2所示，《會計法》與《刑法》出現(xiàn)的對“單位負(fù)責(zé)人”表述不協(xié)調(diào)處，應(yīng)遵循特別法優(yōu)先于普通法的原則，對《會計法》進(jìn)行修改，使單位負(fù)責(zé)人表述與《刑法》一致。

2.《會計法》與《稅法》、《公司法》、《證券法》的協(xié)調(diào)。按照法理學(xué)中所貫徹的特殊法優(yōu)先普通法的原則，這一層級的協(xié)調(diào)主要是在具體條款的制定與問題處理上，分清普通法與特殊法的相對性問題，而其銜接則體現(xiàn)為條款應(yīng)當(dāng)相對具體與一致，《會計法》的相應(yīng)條款應(yīng)當(dāng)為同一層級關(guān)系密切的其他法律規(guī)范提供法律判斷標(biāo)準(zhǔn)方面的會計專業(yè)技術(shù)支持。如表3所示出現(xiàn)的不協(xié)調(diào)部分，應(yīng)確定會計法的母法地位，會計法為其他法律規(guī)范提供會計專業(yè)支持，使其他法律規(guī)范相關(guān)條款與《會計法》相一致。

三、同位法之間的協(xié)調(diào)

《注冊會計師法》強(qiáng)調(diào)注冊會計師的工作程序，如果程序合法，即使審計結(jié)果與事實有出入，注冊會計師也不一定要承擔(dān)法律責(zé)任，而《公司法》則強(qiáng)調(diào)工作結(jié)果，只要審計報告與反映事實不符，出具的審計報告有重大失實，造成嚴(yán)重后果，注冊會計師就應(yīng)對此承擔(dān)責(zé)任。如表4所示出現(xiàn)的不協(xié)調(diào)處，可實行責(zé)任倒置制度，即審計報告即使有重大失實，但注冊會計師舉證自己無過錯的除外，可以不承擔(dān)法律責(zé)任。

四、《會計法》與下位法的協(xié)調(diào)

《會計法》作為規(guī)范會計行為的基本法，相關(guān)條款應(yīng)當(dāng)具有全面性和原則性，但現(xiàn)行《會計法》規(guī)范的內(nèi)容基本上是局限于財務(wù)會計領(lǐng)域，沒有涉及到管理會計和其他相關(guān)會計領(lǐng)域，其所規(guī)范的“會計行為”也更多地限定于一種狹義上的單位內(nèi)部財務(wù)會計行為，較少涉及到與單位會計行為有著直接關(guān)聯(lián)的會計事務(wù)管理行為。如表5、表6所示出現(xiàn)的不協(xié)調(diào)處，《會計法》作為《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《總會計師條例》的上階法律，對于一些原則性規(guī)定應(yīng)統(tǒng)一以《會計法》相關(guān)提法為主，而對于會計行為的實務(wù)操作性規(guī)定，應(yīng)統(tǒng)一用行政法規(guī)的條款來約定。

五、《會計法》與《行政處罰法》的協(xié)調(diào)

如表7所示《會計法》與《行政處罰法》的不協(xié)調(diào)處，應(yīng)建立統(tǒng)一的會計監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，遵循“一事不再罰”原則，協(xié)調(diào)各監(jiān)管部門的監(jiān)管規(guī)范；考慮建立會計責(zé)任解除制度，使會計監(jiān)管對象克服由于執(zhí)法行為的多元性造成的監(jiān)管成本加大問題。

六、《會計法》等監(jiān)管法律法規(guī)自身的協(xié)調(diào)

《會計法》自身出現(xiàn)的不協(xié)調(diào)處，如表8所示，應(yīng)在《會計法》43條增設(shè)單位負(fù)責(zé)人有關(guān)法律責(zé)任的規(guī)定，不屬于國家工作人員的增設(shè)有關(guān)行政責(zé)任的規(guī)定。修改42條、49條的規(guī)定，使它們前后一致，在同一部法律中不出現(xiàn)相互矛盾的情況。