價值鏈會計基礎(chǔ)理論框架淺析

[摘要]價值鏈會計是21世紀(jì)會計發(fā)展的新動向，將成為價值鏈管理的重要組成部分。本文對國內(nèi)外有關(guān)價值鏈會計的文獻(xiàn)進(jìn)行提煉，從起源、涵義、基本理論框架等方面進(jìn)行探討，預(yù)測并展望了其廣闊的發(fā)展趨勢。

[關(guān)鍵詞] 價值鏈 價值鏈會計 理論框架

信息時代的到來，促使現(xiàn)代企業(yè)的概念擴展到企業(yè)外部整個供應(yīng)鏈上。衡量企業(yè)優(yōu)勢的標(biāo)準(zhǔn)不再僅是利潤，而應(yīng)該是更綜合的競爭能力指標(biāo)，“企業(yè)的價值”。因此，追求價值增值已成為現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)，價值管理更成為現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容，這為價值鏈會計的產(chǎn)生打下了深厚的基礎(chǔ)。

一、價值鏈概念提出

1985年， Michael E.Porter在其所著的《競爭優(yōu)勢》一書中率先提出了價值鏈概念，將一個企業(yè)的經(jīng)營活動分解為九項與戰(zhàn)略性相關(guān)的價值活動：認(rèn)為每個企業(yè)的價值鏈都是由九種基本活動以獨特方式連接在一起共同作用為企業(yè)創(chuàng)造利潤，既而形成企業(yè)的價值鏈系統(tǒng)。價值鏈管理是一種基于協(xié)作的，以價值鏈為基本工具，以實現(xiàn)企業(yè)價值增值最大化為目標(biāo)的企業(yè)管理活動。隨著IT技術(shù)的迅猛發(fā)展和廣泛運用，Jeffery F·Rayport和John J·Sviokla提出了虛擬價值鏈和有形價值鏈概念，強調(diào)信息技術(shù)在企業(yè)價值創(chuàng)造中的作用。

在我國，閻達(dá)五教授基于“會計管理活動論”的指導(dǎo)思想并結(jié)合國內(nèi)外管理學(xué)科動態(tài)，最早提出了“價值鏈會計”概念，即“通過收集、加工、存貯、提供以及利用價值信息．對企業(yè)的價值鏈或價值流進(jìn)行規(guī)劃、控制和評價，以保證其合規(guī)、高效、有序運轉(zhuǎn)，從而為企業(yè)實現(xiàn)最大化價值增值”。他認(rèn)為價值鏈會計的框架體系可從空間、時間兩個維度進(jìn)行設(shè)計?？臻g上，沿著企業(yè)價值鏈分別向客戶和供應(yīng)商兩端延伸并擴大會計管理視野；時間上，以管理過程的時間序列為依據(jù)，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內(nèi)容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。

二、價值鏈會計的理論框架

價值鏈會計以強化價值管理為主線，沿空間和時間兩個維度重構(gòu)會計管理框架。在空間維度上，把以單一會計主體擴展為以價值鏈聯(lián)盟形式存在的會計管理主體，把以貨幣為計量手段的會計對象擴展為以價值鏈形式存在的一切可以量化的會計管理對象。這樣，會計管理的視角就大為擴展，財務(wù)信息和非財務(wù)信息就統(tǒng)一為價值信息。在時間維度上，以會計實時控制為核心，以管理過程的時間序列為依據(jù)，分別以事前管理的統(tǒng)籌規(guī)劃、事中管理的實時控制和事后管理的分析考評為內(nèi)容廣泛開展全方位、全過程的會計管理。

1.價值鏈會計的目標(biāo)

閻達(dá)五：“價值鏈會計的目標(biāo)是在實現(xiàn)價值鏈聯(lián)盟價值最大化的同時實現(xiàn)核心企業(yè)價值最大化?！绷碛袑W(xué)者認(rèn)為，價值鏈會計目標(biāo)可以表述為提供價值創(chuàng)造的動態(tài)信息，借以制定協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈、實現(xiàn)價值增值的決策，并進(jìn)行相應(yīng)的管理控制。一個強調(diào)企業(yè)價值最大化是價值鏈管理的核心，另一個將決策論與價值鏈的思想相結(jié)合，認(rèn)為價值鏈會計提供的是對企業(yè)決策相關(guān)的有用信息。

2.價值鏈會計的假設(shè)

（1）價值鏈會計主體假設(shè)。閻達(dá)五指出，“價值鏈會計在空間維度上，把原來的以單一企業(yè)形式存在的會計核算主體擴展為以價值鏈聯(lián)盟形式存在的會計管理主體?！庇谛笊?、張敏(2005)認(rèn)為，“價值鏈會計第一層次的管理主體是核心企業(yè)，第二層次是價值鏈聯(lián)盟?！惫P者認(rèn)為，如何處理核心企業(yè)與價值鏈聯(lián)盟的關(guān)系是價值鏈會計管理主體確定的前提。核心企業(yè)在價值鏈中所特有的知識、信息、物流整合功能使其對價值鏈的影響至關(guān)重要。

（2）項目存續(xù)假設(shè)。項目存續(xù)假設(shè)是針對傳統(tǒng)會計中的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出的。價值鏈會計領(lǐng)域的日常核算是根據(jù)每一個項目的持續(xù)時間來劃分的，其站在了一個微觀的層面，強調(diào)在每個項目的初始、實施、完成階段是持續(xù)不斷的。

（3）交易期間假設(shè)。交易期間假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的延伸，由于現(xiàn)代信息技術(shù)能隨時從相關(guān)的數(shù)據(jù)庫中自動收集并抽取有關(guān)的數(shù)據(jù)，生成與決策相關(guān)的財務(wù)報告和報表，每一時點的資產(chǎn)負(fù)債表以及不同時段的利潤表都可以通過計算機系統(tǒng)及時生成，使得會計分期的時間間隔可以不斷縮短，只要企業(yè)進(jìn)行持續(xù)不斷地經(jīng)營，信息使用者可以根據(jù)自己的交易期間的長短，獲得每一時點或時段的財務(wù)報表，這使得價值鏈會計期間假設(shè)與傳統(tǒng)會計分期相比更具靈活性和彈性。

（4）價值計量假設(shè)。價值計量假設(shè)是指價值鏈會計核算應(yīng)以貨幣計量為主要計量單位，同時輔之以實物計量。這樣價值鏈會計不僅需提供規(guī)范的貨幣計量信息，還需提供規(guī)范的非貨幣計量信息。

3.價值鏈會計的對象

價值鏈會計對象的實質(zhì)是價值鏈信息及其所體現(xiàn)出來的經(jīng)濟關(guān)系，其表現(xiàn)形式是價值鏈，涉及范圍包括資金流、信息流和實物流。筆者認(rèn)為此觀點把會計對象的認(rèn)識與會計本質(zhì)的認(rèn)識聯(lián)系起來，用更為抽象的言語來表述，價值鏈會計對象可概括為資金運動與價值信息的合理統(tǒng)一。

三、價值鏈會計理論的前景展望

價值鏈理論為我們科學(xué)地分析影響企業(yè)價值的動因，提升企業(yè)的核心競爭力提供了有力的依據(jù)和分析方法。價值鏈的價值活動與企業(yè)戰(zhàn)略管理密切相關(guān)，以企業(yè)價值鏈為主線，價值活動及其相互關(guān)系為對象組建的戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)將會成為未來價值鏈會計發(fā)展的一大方向！隨著網(wǎng)絡(luò)的不斷拓展，企業(yè)最終將利用互聯(lián)網(wǎng)快捷的信息傳輸速度和時時入網(wǎng)的能力，實施并優(yōu)化價值鏈會計操作系統(tǒng)，使企業(yè)擺脫時間與空間的束縛，形成以企業(yè)內(nèi)外交易活動為中心的主體框架，實現(xiàn)資金流、信息流、物流的高效統(tǒng)一，促進(jìn)會計系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)與企業(yè)管理活動的密切融合！

參考文獻(xiàn):

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