加強政府會計監(jiān)管主體建設(shè)之探索

[摘要] 近年來，我國會計信息失真問題日益嚴重，如何提高政府監(jiān)管效率，提高會計信息質(zhì)量受到人們極大的關(guān)注。本文論述了會計監(jiān)管、政府會計監(jiān)管主體模式的理論，最后提出加強政府會計監(jiān)管主體建設(shè)的幾項措施。

[關(guān)鍵詞] 政府會計監(jiān)管 主體建設(shè)

政府會計監(jiān)管是一個討論較多的問題。我國由計劃經(jīng)濟時代大統(tǒng)一的會計制度，到股份有限公司會計制度，再到現(xiàn)行的企業(yè)會計制度，上市公司會計處理的可選擇性逐步增大，會計信息的真實性程度要求逐步提高，政府的會計監(jiān)管有著逐步放松的趨勢，但是并沒有改變以政府為主體的會計監(jiān)管模式。

一、會計監(jiān)管的涵義

會計監(jiān)管是會計監(jiān)督管理的簡稱，會計監(jiān)管不同于會計監(jiān)督，會計監(jiān)督側(cè)重于事后監(jiān)督，會計監(jiān)管則是一種全時序（事前監(jiān)控、事中監(jiān)控、事后監(jiān)控）的監(jiān)督管理活動；廣義上的會計監(jiān)管包括內(nèi)部會計監(jiān)管和外部會計監(jiān)管兩個方面，內(nèi)部會計監(jiān)管指的是會計對組織內(nèi)部經(jīng)濟活動的監(jiān)督和控制；外部會計監(jiān)管指的是政府、社會對組織內(nèi)部會計工作的管理控制及對會計信息披露的監(jiān)管等。會計監(jiān)管的確切含義是監(jiān)管主體通過建立、健全監(jiān)管機制并運用一定的監(jiān)督管理方法作用于監(jiān)管客體，來保證會計工作的實施，提高會計工作質(zhì)量，從而保護市場中相關(guān)各方利益，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置的一種管理活動。

二、 政府會計監(jiān)管主體模式理論

目前由于不同國家國情和市場經(jīng)濟發(fā)展程度的差異，會計監(jiān)管模式主要有政府主導型監(jiān)管模式、行業(yè)自律型監(jiān)管模式、獨立型監(jiān)管模式三種類型。

會計監(jiān)管主體是會計監(jiān)管活動的執(zhí)行者。在對會計監(jiān)管主體的討論中，政府主導和行業(yè)自律在經(jīng)濟發(fā)展中的作用一直是爭論的焦點。我國目前處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期，對會計監(jiān)管主體的選擇更應(yīng)該根據(jù)我國的經(jīng)濟、政治和社會文化，而不是簡單照搬西方的監(jiān)管經(jīng)驗。政府的監(jiān)管地位是歷史發(fā)展的必然結(jié)果，也是我國特殊國情和環(huán)境的需要。（1）作為監(jiān)管主體至少應(yīng)當具備兩個條件:一是地位獨立，與被監(jiān)管者沒有依附關(guān)系和利益聯(lián)系；二是有法定的權(quán)威和強制力，可以對違法的被監(jiān)管者依法實施制裁。從上述條件看，政府在會計監(jiān)管方面具有其他組織無法比擬的優(yōu)勢。政府作為社會管理者，以強制力作保障，規(guī)范和約束市場活動參與者，保證社會公平和有序競爭，在會計監(jiān)管中主要承擔兩項職責:一是制定會計標準和監(jiān)管制度，主導建立會計監(jiān)管機制；二是組織實施會計監(jiān)管，包括直接實施監(jiān)管或授權(quán)有關(guān)機構(gòu)實施會計監(jiān)管，懲處會計活動中的違法者，保證會計秩序規(guī)范運行。（2）我國市場發(fā)育不規(guī)范、不完善，會計信息市場的缺陷性等問題導致市場機制無法保證行業(yè)自律模式的有效運行。行業(yè)自律模式中的懲戒措施有限、約束力不足，而且由于監(jiān)管者自己管理自己很難保證監(jiān)管的公正性，自律組織往往把監(jiān)管的重點放在對自身利益的維護上，對投資者利益提供的保障不夠充分，所以要求我國會計監(jiān)管由政府集中監(jiān)管向自律性轉(zhuǎn)變是行不通的。因此，本文認為，當前我國適合的監(jiān)管模式是政府主導型監(jiān)管模式，社會監(jiān)管和獨立監(jiān)管只是作為一項重要的輔助手段。

三、政府會計監(jiān)管的主體范圍

根據(jù)《會計法》第三十三條的規(guī)定“財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。前款所列監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)做出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當加以利用，避免重復(fù)查賬?！笨梢钥闯觥稌嫹ā芬呀?jīng)從法律上對我國政府會計監(jiān)管的主體范圍進行了明確界定。

四、加強政府會計監(jiān)管主體建設(shè)的措施

通過立法增加對監(jiān)管者權(quán)力的制約，只是加強了對政府監(jiān)管的外部約束；而政府監(jiān)管效率的提高，還取決于監(jiān)管機制自身的完善。建立健全政府會計監(jiān)管主體制度建設(shè)，強化對政府部門監(jiān)管人員的激勵與約束，加強對監(jiān)管者違規(guī)責任的追究力度，同時，加快政府信息化網(wǎng)絡(luò)化的建設(shè)，提升其社會管理系統(tǒng)的組織水平和運行效率，從而更好地實現(xiàn)監(jiān)管的有效性。

1.建立政府會計監(jiān)管人員資格審查制度

建立政府會計監(jiān)管人員資格審查制度，將競爭機制引入監(jiān)管人員隊伍，由過去的監(jiān)管人員官員任命制過渡到面向社會的專業(yè)人員聘用制，并采用高薪制度保證監(jiān)管人員獨立性；對于在政府會計監(jiān)管模式中起統(tǒng)帥作用的人員應(yīng)由專職、高薪的專業(yè)人士組織，經(jīng)費單列，獨立進行決策，并由國務(wù)院或全國人大直接負責。同時，由于會計市場監(jiān)管是一種社會監(jiān)督工作，應(yīng)公開監(jiān)管人員的教育背景、從業(yè)經(jīng)歷、工作業(yè)績等個人資料，以便社會監(jiān)督。

2.建立科學的政府部門監(jiān)管人員績效考評制度

在政府會計監(jiān)管工作中，設(shè)計完整、詳細的工作流程，制定各崗位和各種人員的工作職責，實行崗位責任制，將完成監(jiān)管目標的責任從上到下、層層分解，落實到個人，使政府部門監(jiān)管人員的績效與其職位的升遷和其切身經(jīng)濟利益以及精神鼓勵相掛鉤，以提高政府部門監(jiān)管人員查處違規(guī)的正效用與未能查處違規(guī)的負效用。

3.加強政府會計監(jiān)管人員職業(yè)道德建設(shè)

職業(yè)道德是指從事一定職業(yè)的人們在其特定的工作或勞動中的行為規(guī)范的總和。政府部門擔負著保證會計信息質(zhì)量、優(yōu)化社會資源配置的重要作用，他們工作的好壞對經(jīng)濟活動產(chǎn)生巨大的影響，因此必須加強政府會計監(jiān)管人員的職業(yè)道德建設(shè)，提高監(jiān)管人員的職業(yè)責任心和職業(yè)勝任能力。通過對其職業(yè)理想的培養(yǎng)和相關(guān)法律法規(guī)的學習，確保在處理每項業(yè)務(wù)時都嚴格按照政策、法規(guī)、制度的規(guī)定，降低政府部門監(jiān)管主體監(jiān)管的成本，節(jié)約監(jiān)管資源，提高監(jiān)管強度。

4.建立對政府部門監(jiān)管人員的責任追究制度

政府作為監(jiān)管主體會以改進社會利益、保護投資者利益為一切活動的出發(fā)點。但是由于政府擁有會計規(guī)范的制定權(quán)，并且組織和實施會計監(jiān)管活動，在這種壟斷權(quán)無法消除的情況下，應(yīng)該確立并嚴格落實監(jiān)管責任制度，即建立“問責機制”。問責機制是指針對相應(yīng)權(quán)力明確相應(yīng)責任，并對相應(yīng)責任的履行情況進行考核，及時察覺失責，依據(jù)相應(yīng)的失責度量對當事人進行追究和懲罰的一種“權(quán)責對等”機制。問責機制可誘導監(jiān)管人員的博弈行為，從而克服監(jiān)管權(quán)利的濫用和監(jiān)管人員的腐敗。

5.加快政府部門信息化建設(shè)

政府信息化建設(shè)，最本質(zhì)的內(nèi)涵是運用計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)打破政府機關(guān)組織界限，改變傳統(tǒng)的經(jīng)過層層關(guān)卡的書面審核的工作方式，使公眾從不同渠道獲得政府的信息及服務(wù)，使政府機關(guān)之間、政府與社會各界之間通過網(wǎng)絡(luò)進行溝通，同時向公眾提供各種不同的服務(wù)選擇。

(1)大力推進政府網(wǎng)上辦公。網(wǎng)上辦公絕不是照搬現(xiàn)有工作流程和工作方式，而要體現(xiàn)創(chuàng)新的、科學的管理思想和管理方式，把規(guī)范的創(chuàng)新的行政程序和工作方式固化到網(wǎng)上辦公軟件中，真正做到行政行為規(guī)范化、工作程序標準化、辦公業(yè)務(wù)信息化。在政府會計監(jiān)管新型模式中政府各監(jiān)管部門應(yīng)建立自己的網(wǎng)站，并使其具有權(quán)威性、正確性、客觀性、流動性和覆蓋性這五大評價指標要求。同時，網(wǎng)上辦公還應(yīng)加進監(jiān)管的內(nèi)容。要對政府監(jiān)管部門人員的日?？己撕湍杲K考核結(jié)合起來，把定性考核和定量考核結(jié)合起來，這相當于啟動了內(nèi)部監(jiān)督制度。

(2)積極開展網(wǎng)絡(luò)傳輸。在政府會計監(jiān)管新型模式中，一方面，要使政府各會計監(jiān)管部門的辦公業(yè)務(wù)信息和監(jiān)管情況信息在網(wǎng)上得以傳輸和交換，實現(xiàn)監(jiān)管信息之間的信息共享，信息網(wǎng)絡(luò)平臺的建立是這方面的有益嘗試。另一方面，要推進視頻會議等重要應(yīng)用項目的統(tǒng)一建設(shè)，這體現(xiàn)在加強各監(jiān)管部門的協(xié)調(diào)機制中。值得注意的是，可以把政府會計監(jiān)管部門間的橫向網(wǎng)絡(luò)和各監(jiān)管部門內(nèi)的縱向網(wǎng)絡(luò)結(jié)合在一起，發(fā)揮更大的效益。

(3)切實實現(xiàn)政府在線服務(wù)。網(wǎng)絡(luò)辦公和網(wǎng)絡(luò)傳輸?shù)陌l(fā)展方向就是在線服務(wù)。當前，在線服務(wù)有三件事情要做：一是要加強對政府上網(wǎng)工程的領(lǐng)導。哪些會計監(jiān)管信息可以向公眾披露，會計監(jiān)管信息和數(shù)據(jù)如何及時排序和更新，需要認真研究解決；二是與公眾溝通，提供交互式服務(wù)，比如接收舉報和訴訟;三是網(wǎng)上辦事。要積極探索，創(chuàng)造條件推進網(wǎng)上辦事服務(wù)。網(wǎng)上辦事可在與各種社會主體和公眾關(guān)系密切的政府監(jiān)管部門開始實施，如工商、稅務(wù)、銀行等，隨后在其他行業(yè)、領(lǐng)域推開。

總之，在完善的執(zhí)法環(huán)境條件下，政府要依法執(zhí)政，加強其自身組織建設(shè)是關(guān)鍵因素，包括建立監(jiān)管人員績效考評制度、加強監(jiān)管人員的職業(yè)道德建設(shè)等。而信息化建設(shè)作為政府會計監(jiān)管實施的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，是提高政府會計監(jiān)管效率的有效手段，應(yīng)大力推進政府的網(wǎng)上辦公、切實實現(xiàn)政府在線服務(wù)。

參考文獻:

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