我國反避稅措施的探討

[摘要] 1998年OECD開始的反有害稅收競爭行動到目前已暫告一段，但這一行動為我國的涉外稅收敲響了警鐘，本文通過分析我國外資投資企業(yè)的稅收現(xiàn)狀，借鑒美國反避稅的做法，就我國反避稅措施的完善進行一些探討。

[關(guān)鍵詞] 有害稅收競爭 反避稅 涉外稅收 企業(yè)所得稅

自1998年OECD提出“有害稅收競爭”這一概念以來，稅收理論界就稅收競爭是否“有害”進行了激烈的討論，OECD認為，確實存在有害稅收競爭的措施和行為，特別是在國家之間，發(fā)展中國家與發(fā)達國家之間存在，發(fā)達國家與發(fā)達國家之間也存在，而避稅港則是有害稅收競爭的主要策劃者。2006年OECD發(fā)布了《OECD有害稅收競爭項目：2006年成員國最新進展》報告，總結(jié)了反有害稅收競爭行動所取得的成果，也標志著OECD的反有害稅收競爭行動暫告一段，但是，OECD對有害稅收競爭活動的研究為我國的涉外稅收敲響了警鐘。

一、我國外資投資企業(yè)的投資現(xiàn)狀

據(jù)統(tǒng)計，截至2008年2月底，我國累計批準設立外資企業(yè)639605家，實際使用外資8038.8億美元。今年1－2 月，對華投資前十位國家/地區(qū)（以實際投入外資金額計）依次為：香港（76.71億美元）、英屬維爾京群島（33.9億美元）、新加坡（8.07億美元）、日本（7.62億美元）、韓國（6.96億美元）、美國(6.9億美元）、開曼群島（6.53億美元）、薩摩亞（5.05億美元）、臺灣（3.73億美元）、毛里求斯（3.1億美元），前十位國家（地區(qū)）實際投入外資金額占全國實際使用外資金額的87.47%。①

誠然，引進的外資為我國經(jīng)濟的騰飛做出了巨大貢獻：2007年我國稅收收入達49442.73億元，涉外稅收總額約占22%。②然而，經(jīng)濟全球化背景下的有害稅收競爭對我國造成的負面影響不可小視，表現(xiàn)為部分跨國公司利用在香港、維爾京群島、開曼群島、新加坡和薩摩亞等避稅港設立的公司與在我國設立的外商投資企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易，進行轉(zhuǎn)讓定價，形成我國外商投資企業(yè)大范圍虧損局面，目前我國外企的虧損面在50%左右。有害稅收競爭實踐的存在為我國的外商投資企業(yè)的避稅活動提供了便利的條件，而其所產(chǎn)生的惡果就是我國應得稅收收入的巨額流失，影響稅收作為我國經(jīng)濟調(diào)控手段作用的發(fā)揮。

二、美國反避稅措施借鑒

美國是較早制定反避稅措施的代表國家，為開展有效的反避稅工作積累了很多經(jīng)驗。

第一，從立法層次保障反避稅措施的實施。1954年頒布《國內(nèi)收入法典》針對反避稅制定了專門條款。其主要措施有:（1）交易價格的確定：稅務部門有權(quán)決定，在聯(lián)屬企業(yè)各納稅人之間必須按“正常交易原則”適當分配毛所得額，扣除抵免額，以明確反映出各有關(guān)聯(lián)屬納稅人各自的實際所得額。（2）避稅地的規(guī)定：美國沒有對避稅港下定義，但《國內(nèi)收入法典》里把避稅港一詞適用于具有以下某個或多個特征的國家和地區(qū)：不征收所得稅或稅率比美國的所得稅低；銀行高度保守商業(yè)秘密，甚至不惜違反國際公約的有關(guān)規(guī)定；銀行或類似活動在經(jīng)濟中占有重要地位；有發(fā)達的現(xiàn)代通訊設施；對外幣存款沒有管制；大力宣傳自己是離岸金融中心。③

第二，簽訂國際稅收協(xié)定以防范偷逃稅和避稅。美國1984年根據(jù)雙邊稅收協(xié)定，與17個國家交換了情報，收到外國文件84萬份，送往外國的文件50萬份，有力地打擊了國際偷逃稅和避稅活動。據(jù)有關(guān)資料介紹，目前美國已與30多個國家簽訂了雙邊稅收協(xié)定。

第三，加強稅收的征收管理。在納稅申報制度上，美國嚴格要求一切從事跨國經(jīng)濟活動的納稅人及時、準確、真實地向有關(guān)國家稅務機關(guān)申報自己的所有經(jīng)營收人、利潤、成本或費用收支情況。同時建立了完善的稅務報表會計簽證制度即申報的各類會計報表，一律都要經(jīng)過注冊會計師的審核簽字。另外加大避稅處罰力度，如轉(zhuǎn)讓定價違法問題增加處罰規(guī)定，對調(diào)增所得稅凈額達500萬元以上的，按其調(diào)增額罰款20%-40%。

三、加強我國反避稅措施的完善

第一，完善我國的稅收立法。目前，世界上大多數(shù)國家對避稅問題進行專門的研究，采取相應的防范措施，并在各自國家的稅法中得到反映。我國由于長期以來沒有提出過避稅概念，更缺乏專門的研究，所以現(xiàn)行的稅法中反避稅立法條款很不完善，在跨國納稅人普遍避稅的情況下，稅務部門顯得被動無力。令人欣喜的是，新企業(yè)所得稅法第六章“特別納稅調(diào)整”旨在制約各種避稅行為，是我國首次較全面的反避稅立法。本章在完善現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價和預約定價法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，借鑒國外反避稅立法經(jīng)驗，結(jié)合我國稅收征管工作實踐，引入了成本分攤協(xié)議、資本弱化、受控外國企業(yè)、一般反避稅規(guī)則以及針對避稅行為加收利息等條款。

第二，加強國際間的反避稅合作。隨著社會經(jīng)濟的國際化和跨國公司活動規(guī)模的迅速擴大，跨國納稅人避稅目的日益明顯，使越來越多的國家認識到，單純依靠本國力量進行反避稅斗爭難度越來越大。要徹底遏制投資者的避稅行為，需有關(guān)各方面必須密切合作。于是以簽訂雙邊或多邊的國際稅收協(xié)定的形式進行國際合作，這就成為國際反避稅斗爭的一種重要形式。截至2007年11月，我國已對外正式簽署89個稅收協(xié)定，與香港、澳門簽訂了避免雙重征稅的安排。其中86個協(xié)定和2個安排已經(jīng)生效施行，為促進我國企業(yè)對外投資構(gòu)建了一個良好的國際稅收法律框架。

第三， 加強稅收征收管理?？茖W嚴密的稅收征收管制度是防范避稅行為強有力的保障。其一，完善現(xiàn)行納稅申報制度。從事跨國經(jīng)濟活動的納稅人及時、準確真實地向國家稅務機關(guān)申報自己的所有經(jīng)營收人、利潤、成本或費用列支等情況并提供和本企業(yè)有經(jīng)濟往來（交易對象）相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，同時依托計算機網(wǎng)絡的運用，稅務機關(guān)可以通過征管軟件和計算機網(wǎng)絡進行錄入、歸集、傳輸和審核對比，找出存在的問題和漏洞。其二，加強會計審計制度建設。對跨國納稅人的會計核算過程及結(jié)果進行必要的審核，以檢查其業(yè)務或賬目有無不實，不妥以及多攤成本費用和虛列支出等問題。其三，加大處罰力度。現(xiàn)行企業(yè)所得稅中，多數(shù)是責令有關(guān)企業(yè)限期改正，即便處罰也力度不大，使得企業(yè)存在避稅的僥幸心理。對此可以借鑒國外的處罰措施，加大我國避稅的處罰力度，令避稅企業(yè)望而生畏。

參考文獻：

[1]凌曼:2006，論有害稅收競爭的法律規(guī)制，湖南大學碩士論文

[2]呂海燕:2006，關(guān)于避稅與反避稅探討，《河套大學學報》，2006年第3期

[3]孫玉剛:2007，國際稅收協(xié)定與反避稅，《涉外稅務》，2007年第4期