納稅籌劃在企業(yè)運(yùn)用中的新思路

[摘要] 筆者認(rèn)為納稅籌劃作為納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，在我國(guó)已逐步被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員所接受和運(yùn)用，而且實(shí)施納稅籌劃是企業(yè)產(chǎn)權(quán)清晰化的客觀要求。主要是從如何利用納稅籌劃合理的節(jié)稅、合理的避稅。

[關(guān)鍵詞] 合理節(jié)稅 合理避稅

納稅籌劃是一種理財(cái)活動(dòng)，也是一種策劃活動(dòng)。而人們的策劃活動(dòng)總是為了實(shí)現(xiàn)一個(gè)目標(biāo)而進(jìn)行的，沒(méi)有明確的目的就無(wú)法進(jìn)行策劃。長(zhǎng)期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制造成了納稅人的納稅觀念意識(shí)和行為意識(shí)的淡薄。我國(guó)已經(jīng)歷了幾十年的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，國(guó)家不重視稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用。這給眾多的納稅人造成納稅不重要、納稅籌劃更沒(méi)有必要的觀念。目前，中國(guó)在入世參與國(guó)際市場(chǎng)大競(jìng)爭(zhēng)的背景下，作為中國(guó)的企業(yè)一旦成為獨(dú)立的個(gè)體，就必須要構(gòu)造明晰的產(chǎn)權(quán)機(jī)制與強(qiáng)大的動(dòng)力機(jī)制，參與到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中來(lái)。因此，以往上繳國(guó)家稅收就成為了企業(yè)的成本支出，要通過(guò)深入研究納稅籌劃的各種手段予以控制。只有這樣，現(xiàn)代企業(yè)才能在市場(chǎng)大競(jìng)爭(zhēng)中處于優(yōu)勝地位。

一、納稅籌劃的興起

納稅籌劃并不是自古就有的，它是一定歷史時(shí)期的特定產(chǎn)物。所謂“納稅籌劃”一詞來(lái)源與西方國(guó)家19世紀(jì)中葉，意大利的稅務(wù)專家就已經(jīng)出現(xiàn)，并為納稅人提供納稅咨詢。在納稅籌劃的歷史上，歐洲稅務(wù)最早成立了聯(lián)合會(huì)。它極大的促進(jìn)了納稅籌劃行業(yè)的發(fā)展。1959年在法國(guó)巴黎，由5個(gè)歐洲國(guó)家的從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)團(tuán)體發(fā)起成立，使稅務(wù)顧問(wèn)和從事稅務(wù)咨詢及納稅籌劃的人有了自己的行業(yè)組織。這一方面說(shuō)明在這些國(guó)家納稅籌劃得到了政府的認(rèn)可，同時(shí)也說(shuō)明該行業(yè)開(kāi)始通過(guò)自己的行業(yè)組織來(lái)規(guī)范該行業(yè)的發(fā)展。這表明包括納稅籌劃再內(nèi)的稅務(wù)咨詢業(yè)務(wù)在歐洲走向自己的道路。

而在我國(guó)，對(duì)納稅籌劃的研究卻很少，一是主要緣于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立比較晚，納稅人的獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益主體身份沒(méi)有充分體現(xiàn)出來(lái)；二是人們對(duì)納稅籌劃的思想認(rèn)識(shí)偏激，把納稅籌劃等同于稅收欺詐，尤其是新聞出版對(duì)避稅方面的書(shū)籍由于擔(dān)心被政府部門(mén)審查，一度將納稅籌劃方面的理論研究書(shū)籍視為“禁書(shū)”，將其打入“冷宮”。直到改革開(kāi)放和十四大確定我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建設(shè)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制后，人們的認(rèn)識(shí)才逐漸發(fā)生了一些改變：從恐懼到接受，從接受到研究，從研究到應(yīng)用，逐步對(duì)納稅籌劃形成了一些共識(shí)。

二、納稅籌劃的概念

什么是真正意義上的納稅籌劃？目前觀點(diǎn)不一，但基本內(nèi)涵是一致的。首先應(yīng)當(dāng)肯定的是、納稅籌劃不等于逃稅。逃稅是建立在對(duì)稅法不理解違法的基礎(chǔ)之上的。這與納稅籌劃有著本質(zhì)的區(qū)別。從納稅籌劃的概念可以看出，納稅籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能的取得節(jié)約稅收成本和稅收收益。從目前的情況來(lái)講，企業(yè)最好還是委托中介機(jī)構(gòu)完成這個(gè)籌劃，這是與我國(guó)實(shí)際情況相吻合的。因?yàn)槲覈?guó)在稅收政策的傳遞渠道和傳遞速度方面，還不能滿足納稅人進(jìn)行納稅籌劃的要求，也許企業(yè)得到的稅收政策是一個(gè)過(guò)時(shí)的政策，而實(shí)際政策已經(jīng)做了調(diào)整。若不及時(shí)地了解這種政策的變化，盲目采用納稅籌劃，可能會(huì)觸犯稅法，這就不是籌劃了，而可能就是偷稅。很顯然，納稅籌劃是企業(yè)的一個(gè)最基本的經(jīng)濟(jì)行為，是以不違反國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提的，否則，就成了稅收違法行為。因此，納稅人應(yīng)該具備相當(dāng)?shù)姆芍R(shí)，尤其是清楚相關(guān)的稅收法律知識(shí)，知道和懂得違法與不違法的界限。納稅籌劃的目的之一是要減輕稅收負(fù)擔(dān)，而偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅也都可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有合法還是違法犯罪的嚴(yán)格區(qū)別的，企業(yè)只有分清楚這其中的差異，才能更好地進(jìn)行納稅籌劃，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

三、納稅籌劃的實(shí)現(xiàn)意義

筆者認(rèn)為：納稅籌劃作為納稅人的一項(xiàng)權(quán)利，在我國(guó)已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員所接受和運(yùn)用。改革開(kāi)放以來(lái)，國(guó)內(nèi)三資企業(yè)在利用納稅籌劃實(shí)際合理節(jié)稅上對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了積極的影響。企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，而且還有著充分的理論依據(jù)，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開(kāi)展納稅籌劃工作，具有以下的意義：

1.有利于減少企業(yè)自身的“偷、逃、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識(shí)，實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。如果有不違法的方法可以選擇，自然就不會(huì)做違法之事?；I劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開(kāi)支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)納稅違法的可能性。

2.有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)拉桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。

3.有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)的管理水平。如果一個(gè)國(guó)家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無(wú)視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營(yíng)水平層次較低，對(duì)現(xiàn)有稅法沒(méi)有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠(chéng)信納稅；另一方面意味著一個(gè)國(guó)家稅收立法質(zhì)量差，如果稅收法規(guī)漏洞永遠(yuǎn)存在，這又怎能談得上依法治稅呢?

4.有利于完善稅制，增加國(guó)家稅收。納稅籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國(guó)家稅收。比如納稅籌劃中的避稅，就是對(duì)現(xiàn)有稅法缺陷作出的昭示，暴露了現(xiàn)有稅收法規(guī)的不足，國(guó)家則可根據(jù)稅法缺陷情況采取相應(yīng)措施，對(duì)現(xiàn)有稅法進(jìn)行修正，以完善國(guó)家的稅收法規(guī)。

四、納稅籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

在具體實(shí)施稅收籌劃的過(guò)程中，影響企業(yè)納稅籌劃的因素很多很多，其中有稅收與非稅收因素，這就要求我們?cè)谶M(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要由上而下，由粗到細(xì)，逐漸達(dá)到所期望的效果，所以在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾方面問(wèn)題：

1.注意培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，建立合法的籌劃觀念，以合法的稅收方式，合理安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。作為一個(gè)企業(yè)，它是整個(gè)社會(huì)中的一員，依法納稅是其基本職責(zé)。企業(yè)也只有依法納稅，才能得到政府的支持，反之，將受到政府的處罰。

2.全面了解與投資、經(jīng)營(yíng)、籌資活動(dòng)相關(guān)的稅收法規(guī) 。決策時(shí)不可忽視籌資、投資和分配過(guò)程中的納稅問(wèn)題；決策時(shí)需要提供納稅信息；納稅籌劃同樣離不開(kāi)財(cái)務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等。

3.納稅籌劃應(yīng)具備超前意識(shí)。開(kāi)展納稅籌劃，納稅人必須在業(yè)務(wù)發(fā)生前，準(zhǔn)確掌握這項(xiàng)業(yè)務(wù)有哪些過(guò)程和環(huán)節(jié)，所涉及哪些稅種，哪些優(yōu)惠政策。

4.具體問(wèn)題具體分析。

5.納稅籌劃要具備自我保護(hù)意識(shí)。開(kāi)展納稅籌劃，納稅人必須具備自我保護(hù)意識(shí)。既然納稅籌劃是在不違法或非違法的前提下進(jìn)行，那么納稅籌劃的行為離不合法越遠(yuǎn)越好。

6.注意稅收與非稅收因素，綜合衡量籌劃方案，處理好局部利益與整體利益的關(guān)系。

7.保持賬證完整。就企業(yè)納稅籌劃而言，保持賬證完整性是最基本和最重要的原則。

8.任何企業(yè)都需要進(jìn)行納稅籌劃。但是，納稅籌劃需要支付成本，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并不是所有企業(yè)都具備條件。一般說(shuō)來(lái)以下類型的企業(yè)更需要開(kāi)展納稅籌劃，獲得的收益也較大：①新辦或正在申辦的企業(yè)。這類企業(yè)有足夠的稅收籌劃空間。企業(yè)創(chuàng)立開(kāi)始或新增項(xiàng)目開(kāi)始就開(kāi)展稅收籌劃，可以充分享受國(guó)家相關(guān)的優(yōu)惠政策。 從而有獲利的空間。②財(cái)稅核算比較薄弱的企業(yè)。企業(yè)財(cái)稅核算比較薄弱，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是缺乏嚴(yán)格的財(cái)稅核算內(nèi)部控制制度；二是財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，不能準(zhǔn)確進(jìn)行財(cái)稅核算。而這兩個(gè)方面都容易引發(fā)財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)，稍不留意就會(huì)造成巨大的財(cái)務(wù)損失。這類企業(yè)應(yīng)及早規(guī)范財(cái)稅核算，開(kāi)展納稅籌劃，防范財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。③資產(chǎn)規(guī)模和收入規(guī)模較大、組織結(jié)構(gòu)紛雜、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜、涉及的稅種及稅收政策復(fù)雜的企業(yè)，其籌劃的空間較大。而這類企業(yè)一旦出現(xiàn)問(wèn)題，稅收損失也較大。比如，許多跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團(tuán)，可以充分享受納稅籌劃的好處。這類企業(yè)如果沒(méi)有進(jìn)行納稅籌劃，一旦某個(gè)問(wèn)題處理不好，可能遭受巨大損失。因此，這類企業(yè)最值得花費(fèi)人力、財(cái)力做納稅籌劃。

總之，納稅籌劃是在國(guó)家法律、法規(guī)及政策允許的范圍內(nèi)，最大限度地降低或減小稅負(fù)，最大可能地多獲取利潤(rùn)或取得更大利益。也就是說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)，籌劃所進(jìn)行的一系列操作，必須與稅法精神相符。因此，不管如何籌劃，有一點(diǎn)我們必須明確，那就是必須正確認(rèn)識(shí)籌劃的范疇，劃清合法與違法的界限，嚴(yán)格區(qū)分納稅籌劃與避稅、逃稅、騙稅的關(guān)系，不可把合法籌劃和違法籌劃混為一談，與籌劃的初衷相悖，偏離合法籌劃的軌道。

由此，筆者認(rèn)為，任何企業(yè)的納稅籌劃必須遵從三條原則：首先，所制定的籌劃方案要獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，只有在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定合法的前提下，才能付諸具體行動(dòng)；其次，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)的書(shū)面申請(qǐng)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查審批；第三，對(duì)于一些特定的或特殊的籌劃方式，應(yīng)在與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)后方可操作。也就是說(shuō)，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須在法律允許的范圍內(nèi)，納稅籌劃所進(jìn)行的一系列操作，必須與稅法精神相符合，進(jìn)行納稅籌劃必須有法可依，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供合法的納稅籌劃依據(jù)和構(gòu)成要件。當(dāng)然，由于企業(yè)的情況不同，加之稅收政策和籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不可能找到相同的或現(xiàn)成的方案，這就要求籌劃者必須從實(shí)際出發(fā)，因地、因時(shí)制宜地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案，力求在法律上站得住，在操作上行得通。

參考文獻(xiàn):

[1]張美中:納稅籌劃資料及企業(yè)管理崗位培訓(xùn)認(rèn)證培訓(xùn)教材

[2]趙洪立:《納稅籌劃》企業(yè)管理出版社，2007.1