促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生態(tài)稅收體系構(gòu)建研究

20世紀(jì)80年代以來，環(huán)境惡化問題日益成為全球關(guān)注的焦點(diǎn)，不論是發(fā)展中國家還是發(fā)達(dá)國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中均出現(xiàn)過因過度開采資源而引發(fā)的資源枯竭和環(huán)境污染問題。環(huán)境保護(hù)不僅是生態(tài)保護(hù)問題，而且關(guān)系到一國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。面對嚴(yán)峻的社會現(xiàn)實(shí)和惡劣的生態(tài)環(huán)境，一些發(fā)達(dá)國家政府開始運(yùn)用稅收工具解決可持續(xù)發(fā)展問題，對本國稅制的若干稅種進(jìn)行了調(diào)整，增加了一些有利于生態(tài)保護(hù)的稅目，同時開征環(huán)境保護(hù)稅，形成了一套較為完整的生態(tài)稅制?？梢灶A(yù)見，21世紀(jì)的稅制將是以可持續(xù)發(fā)展為核心的稅制，生態(tài)稅收將在未來稅制體系中占有更加重要的地位，它將為建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)體系，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮巨大作用。

一、循環(huán)經(jīng)濟(jì)與生態(tài)稅收

循環(huán)經(jīng)濟(jì)是在可持續(xù)發(fā)展的思想指導(dǎo)下，按照清潔生產(chǎn)的方式，對能源及其廢棄物實(shí)行綜合利用的生產(chǎn)活動過程。循環(huán)經(jīng)濟(jì)運(yùn)用生態(tài)學(xué)規(guī)律來指導(dǎo)人類社會的經(jīng)濟(jì)活動，以資源的高效利用和循環(huán)利用為核心，其本質(zhì)是一種生態(tài)經(jīng)濟(jì)。關(guān)于生態(tài)稅收，目前還沒有明確統(tǒng)一的定義，其內(nèi)涵是指國家為保護(hù)生態(tài)環(huán)境和節(jié)約自然資源，籌集生態(tài)環(huán)保資金，調(diào)節(jié)納稅人相應(yīng)行為而開征的有關(guān)稅種和相關(guān)規(guī)定的總稱。與生態(tài)稅收相關(guān)的概念還有環(huán)境稅收和綠色稅收。

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是我國政府在經(jīng)濟(jì)工作中的重點(diǎn)。我國目前正處于發(fā)展的關(guān)鍵時期，工業(yè)化、城鎮(zhèn)化進(jìn)程加快，對資源的需求進(jìn)一步增加，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)增長方式導(dǎo)致我國出現(xiàn)資源瓶頸，環(huán)境污染嚴(yán)重，只有建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)模式，轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的雙贏，走可持續(xù)發(fā)展之路。在構(gòu)建與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)過程中離不開法律制度的支持，其中稅收制度是理想的法律手段，稅收作為國家調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的重要政策工具，可以引導(dǎo)和調(diào)節(jié)納稅人的經(jīng)濟(jì)行為。生態(tài)稅收的構(gòu)建和實(shí)施，可以實(shí)現(xiàn)節(jié)約資源、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的目的，必然會對促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)體系的建立發(fā)揮重要作用。

二、我國生態(tài)稅收的現(xiàn)狀及問題

(一)我國生態(tài)稅收的現(xiàn)狀

目前，我國尚未建立專門的生態(tài)稅收體系，與生態(tài)稅收相關(guān)的稅費(fèi)政策主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

一是排污收費(fèi)制度。排污收費(fèi)制度是我國環(huán)境管理的一項(xiàng)基本制度，是促進(jìn)污染防治的一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)政策?，F(xiàn)行的排污收費(fèi)覆蓋了污水、廢氣、噪聲、固體廢物和危險(xiǎn)廢物這幾大領(lǐng)域，對遏制環(huán)境污染起到了積極的作用。

二是現(xiàn)行稅種中具有生態(tài)效應(yīng)的稅種。主要包括：1，資源稅。資源稅是以各種自然資源為課稅對象，為調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。目前我國資源稅征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等。開征資源稅，可以根據(jù)資源和開發(fā)條件的優(yōu)劣確定不同的稅額，把資源開采和使用，同納稅人的切身利益結(jié)合起來。2，消費(fèi)稅。消費(fèi)稅是對某些特定的消費(fèi)品的流轉(zhuǎn)額征收的一種稅，我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的征稅范圍有14類商品。其中對鞭炮焰火、汽油、柴油、小汽車、摩托車、木制一次性筷子、實(shí)木地板這幾大類商品征收消費(fèi)稅體現(xiàn)了環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源的生態(tài)目的。3，車船使用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。

三是分散在現(xiàn)行一些稅種中的稅收優(yōu)惠措施，如增值稅中規(guī)定對原材料中摻有不少于30％的煤矸石等廢渣的建材產(chǎn)品和利用廢液、廢渣生產(chǎn)的黃金、白銀在一定時期內(nèi)給予免稅優(yōu)惠；企業(yè)所得稅中規(guī)定企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得可以免征、減征企業(yè)所得稅，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)等專用設(shè)備的投資額可以按一定比例實(shí)行稅額抵免等。

(二)存在的問題

以上這些稅費(fèi)政策對我國保護(hù)生態(tài)環(huán)境、節(jié)約社會資源發(fā)揮了積極作用，但面對日益嚴(yán)峻的生態(tài)環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的要求，我國現(xiàn)行稅收政策在環(huán)保方面所發(fā)揮的作用還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主要存在以下幾方面問題。

1 現(xiàn)行與生態(tài)稅收相關(guān)的稅費(fèi)政策各自獨(dú)立、缺乏配合，沒有建成完備的生態(tài)稅收體系。目前我國生態(tài)保護(hù)稅費(fèi)政策的基本格局是以收費(fèi)為主，輔以稅收，總體來看層次較低，范圍較窄，相互之間缺乏協(xié)調(diào)配合，無法系統(tǒng)地調(diào)控環(huán)境問題。

2 排污收費(fèi)制度不完善。一是現(xiàn)行排污收費(fèi)制度征收面較窄，對機(jī)動車、飛機(jī)、船舶、居民生活污染排放等都未收費(fèi)。二是征收依據(jù)不科學(xué)。我國目前是大部分地區(qū)都實(shí)行排污申報(bào)登記制度，收費(fèi)測算數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)是申報(bào)核定，主要依靠企業(yè)自報(bào)，這些數(shù)據(jù)的可靠性、準(zhǔn)確性較差。再加上污染原監(jiān)測也受到技術(shù)、手段、采樣的瞬時性等制約，無法提供與實(shí)際排放相符的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。因此，環(huán)保部門很難做到數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、科學(xué)性。三是征收效率低。在收費(fèi)實(shí)施過程中，每次征收都必須要通過現(xiàn)場監(jiān)察、監(jiān)測、申報(bào)、核定，再依照國家標(biāo)準(zhǔn)逐一測算，工作煩瑣、強(qiáng)度大。從現(xiàn)行的收費(fèi)體制來看，先污染后收費(fèi)，事后管理的模式難以解決環(huán)境污染面臨的嚴(yán)峻形勢和巨大壓力。

3 稅種設(shè)計(jì)存在缺陷，難以發(fā)揮生態(tài)保護(hù)功能。首先，缺少主體稅種，在我國現(xiàn)行的稅收體系中，缺乏以保護(hù)環(huán)境和資源為目的、針對污染行為和產(chǎn)品課稅的專門稅種，即生態(tài)保護(hù)稅，生態(tài)保護(hù)稅種的缺位使國家利用稅收治理污染、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的能力明顯較弱，也難以形成專門用于環(huán)境保護(hù)的稅收收入來源。其次，現(xiàn)有的具有生態(tài)效應(yīng)的稅種存在征收范圍過窄、稅率設(shè)置低等問題，限制了生態(tài)功能的發(fā)揮。如目前資源稅的課稅對象僅局限于部分不可再生資源，對具有重大生態(tài)環(huán)境價(jià)值的可再生資源如地表水、地下水、草原、森林等資源卻缺乏稅收調(diào)節(jié)。另外消費(fèi)稅雖然在2006年進(jìn)行了改革，增加了一些對生態(tài)環(huán)境造成影響的消費(fèi)品的稅且，但總體來看，涉及到生態(tài)環(huán)境方面的稅目仍然不多，環(huán)境保護(hù)的功能有限。

4 鼓勵環(huán)保的稅收優(yōu)惠措施力度太小。目前，我國有關(guān)環(huán)境保護(hù)性質(zhì)的稅收優(yōu)惠政策較少，主要以減免稅的形式零散地存在于增值稅、企業(yè)所得稅等一些稅種中。這些生態(tài)稅收優(yōu)惠措施形式單一，力度不足，國際上較為通行的一些稅收優(yōu)惠方式，如對環(huán)保投資實(shí)行加速折舊、再投資退稅、延期納稅等在我國都沒有實(shí)施，影響了一些經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行環(huán)保生產(chǎn)的積極性，進(jìn)而影響了環(huán)境保護(hù)的效果。

三、構(gòu)建促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的生態(tài)稅收體系

在我國生態(tài)環(huán)境問題日益嚴(yán)峻的形勢下，應(yīng)將節(jié)約資源與環(huán)境保護(hù)相統(tǒng)一，在完善現(xiàn)有稅制的基礎(chǔ)上，開征新稅種，逐步建立生態(tài)稅收體系，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

(一)改革排污收費(fèi)制度

目前的排污收費(fèi)制度是先污染后控制，先排放后收費(fèi)的管理模式，排污單位在污染物排放后，按照其排放量來計(jì)算收費(fèi)，這與事前預(yù)防和總量控制相違背，因此必須改革，逐步規(guī)范、提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大收費(fèi)范圍。環(huán)保部門可以根據(jù)本地區(qū)環(huán)境容量、污染控制目標(biāo)核定本地區(qū)污染物排放總量，向社會、排污單位發(fā)布公告。排污單位根據(jù)自己的需求，在規(guī)定時間內(nèi)，向當(dāng)?shù)丨h(huán)保行政部門申請環(huán)境容量的使用權(quán)，環(huán)保部門根據(jù)各排污單位申請的污染物排放總量，進(jìn)行審查、核定、分配、批準(zhǔn)、發(fā)證，同時收取核定許可排放總量的開戶費(fèi)和排污費(fèi)，不足部分及增減變更可以通過市場運(yùn)作進(jìn)行污染物排放總量交易。對于違反規(guī)定或突破總量排放的企業(yè)采取行政處罰，如限產(chǎn)、限排、停產(chǎn)整改等，同時實(shí)行嚴(yán)格的經(jīng)濟(jì)處罰，這樣可以改被動征收為主動納費(fèi)，同時能夠有效解決執(zhí)法成本高的問題。

(二)開征生態(tài)稅種

一是開征垃圾稅。在我國的環(huán)境污染中，垃圾污染非常嚴(yán)重，國外一些國家實(shí)行的垃圾稅(垃圾處置費(fèi))效果顯著。若用開征垃圾稅來解決城市垃圾污染問題，對垃圾的產(chǎn)生主體收費(fèi)，既可為垃圾的收集、處理籌集資金，又可以激勵人們將垃圾進(jìn)行分類，減少垃圾的傾倒量。

二是開征污染性產(chǎn)品稅。污染性產(chǎn)品稅主要對在制造、消費(fèi)或處理過程中產(chǎn)生污染，造成生態(tài)環(huán)境破壞以及稀缺資源使用的產(chǎn)品課稅，可以對塑料袋、農(nóng)用薄膜、包裝用塑料膜、一次性塑料餐具、農(nóng)藥、殺蟲劑、含磷洗衣粉及洗滌劑、氟里昂、含汞及鎘的電池等產(chǎn)品征收污染性產(chǎn)品稅。

三是開征二氧化碳稅。二氧化碳是造成地球溫室效應(yīng)的最主要因素，目前我國能源利用效率較低，征收二氧化碳稅可以鼓勵企業(yè)提高能源利用效率，減少二氧化碳的排放。

(三)改革和完善資源稅和消費(fèi)稅

資源稅改革一是要擴(kuò)大征收范圍。逐步將水資源、土地資源、森林資源、草場資源、海洋資源等納入其中。二是完善計(jì)稅依據(jù)?，F(xiàn)行資源稅計(jì)稅依據(jù)是按應(yīng)稅資源產(chǎn)品銷售數(shù)量或自用數(shù)量計(jì)征，這在一定程度上造成了資源的浪費(fèi)，可以改為按實(shí)際開采或生產(chǎn)數(shù)量計(jì)征。三是合理提高資源稅稅率。現(xiàn)行資源稅稅率偏低，應(yīng)適當(dāng)提高資源稅的征收標(biāo)準(zhǔn)，特別是對一些比較稀缺的不可再生資源或?qū)Νh(huán)境污染較大的資源應(yīng)課以較重的稅負(fù)，以提高對資源的利用和保護(hù)力度。

改革消費(fèi)稅制度，提高危害健康，污染環(huán)境的香煙、木制一次性筷子、含鉛汽油、柴油、鞭炮、焰火等產(chǎn)品的稅率；對小汽車的稅率設(shè)置要體現(xiàn)節(jié)約能源，保護(hù)環(huán)境的目的，大排量的汽車適用高稅率，鼓勵小排量汽車和使用環(huán)保能源汽車的生產(chǎn)，對使用綠色燃料的小汽車可免征消費(fèi)稅。

(四)加大環(huán)保產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度

面對我國日益嚴(yán)峻的生態(tài)環(huán)境問題，有必要加大對環(huán)保產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠力度。除了保留原有的減免稅等稅收優(yōu)惠形式外，可以借鑒國外一些通行的稅收優(yōu)惠方式。1增值稅：繼續(xù)推進(jìn)增值稅改革，可將環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備更新改造作為試點(diǎn)，對企業(yè)購置的用于污水處理、空氣凈化、循環(huán)利用等方面的環(huán)境保護(hù)設(shè)備的投資允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；對企業(yè)生產(chǎn)的環(huán)保產(chǎn)品、設(shè)備給予減稅、免稅或低稅優(yōu)惠。2，企業(yè)所得稅：①對于生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的企業(yè)，可以給予減稅、免稅或貼補(bǔ)：②對以三廢和垃圾為原料生產(chǎn)的產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)利潤給予免稅；③對污水處理廠、垃圾處理廠的固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊；允許企業(yè)對無污染或能減少污染的機(jī)器設(shè)備進(jìn)行加速折舊；④對投資于環(huán)保的企業(yè)實(shí)行投資抵免和再投資退稅政策。3，個人所得稅：個體工商戶從事環(huán)保生產(chǎn)可以將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目；對個人有償轉(zhuǎn)讓環(huán)保成果取得的收入，可減征其個人所得稅。

總之，改善我國生態(tài)環(huán)境問題不是一朝一夕可以完成的，需要各方共同努力，特別是要發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，逐步建立完備的生態(tài)稅收體系，激勵企業(yè)和個人節(jié)約能源、保護(hù)環(huán)境，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，實(shí)現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展。