關(guān)于構(gòu)建中國審計(jì)文化的幾點(diǎn)思考

摘要：審計(jì)文化是指在長期審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中，逐步形成并為大家認(rèn)可、遵循，帶有審計(jì)特色的價(jià)值取向、行為方式、審計(jì)作風(fēng)、審計(jì)精神、道德規(guī)范、發(fā)展目標(biāo)和思想意識(shí)等因素的總和，其核心內(nèi)容是審計(jì)人員的群體價(jià)值觀。審計(jì)文化與審計(jì)事業(yè)相伴而生，并為審計(jì)事業(yè)的發(fā)展提供方向指引、智力支持和精神激勵(lì)。審計(jì)文化建設(shè)對審計(jì)監(jiān)督的長期效應(yīng)有著重大的作用，是審計(jì)事業(yè)健康發(fā)展的關(guān)鍵性因素之一。

關(guān)鍵詞：構(gòu)建；中國；審計(jì)文化；思考

中圖分類號(hào)：F239.0文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673-291X（2008）011-0102-02

一、審計(jì)文化的內(nèi)涵

文化，作為一種“軟實(shí)力”，對于大到國家民族，小到部門單位，既是一種象征性標(biāo)識(shí)，又是一種精神紐帶和精神支柱。文化一詞本身，很難進(jìn)行精確定義。1952年，美國的人類文化學(xué)專家克羅伯和克拉克洪在《文化：概念和定義的批評考察》一書中給文化下了一個(gè)綜合定義。在這個(gè)定義中，文化包括了兩個(gè)部分，一是內(nèi)在的價(jià)值觀，二是外顯的和內(nèi)隱的行為和思維模式。

通過建立完善、有機(jī)的審計(jì)文化，能夠提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)資源，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，理順審計(jì)關(guān)系。因?yàn)椤皩徲?jì)文化具有彌補(bǔ)性功能，可以彌補(bǔ)審計(jì)法制式剛性管理的不足，可以通過價(jià)值觀、信念、審計(jì)追求、社會(huì)責(zé)任感等所構(gòu)成的柔性管理來激勵(lì)、引導(dǎo)審計(jì)行為，從而達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，它能起到一般審計(jì)管理所起不到的作用?！保愓d、周生春，2004）

二、審計(jì)文化的層次

審計(jì)文化是審計(jì)發(fā)展的靈魂。審計(jì)文化分為三個(gè)層次——符號(hào)層、制度/行為層和觀念層。

（一）觀念層

觀念層是審計(jì)人員共同遵守的基本信念、價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德及精神風(fēng)貌。觀念層是審計(jì)文化的核心，是形成符號(hào)層和制度/行為層的基礎(chǔ)和原因。

（二）制度/行為層

制度/行為層是審計(jì)文化的中間層次，主要是指對審計(jì)組織和企業(yè)員工的行為產(chǎn)生規(guī)范性、約束性影響的部分。它包括審計(jì)規(guī)范、政府審計(jì)機(jī)構(gòu)組織方式等，是審計(jì)物質(zhì)文化和精神文化的中介，集中體現(xiàn)了審計(jì)文化的符號(hào)層和觀念層對審計(jì)人員和審計(jì)組織行為的要求。

（三）符號(hào)層

符號(hào)層是審計(jì)文化的表層部分，它是組織創(chuàng)造的物質(zhì)文化，是形成組織文化觀念層和制度/行為層的條件。符號(hào)層包括審計(jì)工作、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)條件等，它外顯審計(jì)文化的發(fā)達(dá)程度。

審計(jì)文化的三個(gè)層次是緊密聯(lián)系的：符號(hào)層是審計(jì)文化的外在表現(xiàn)和載體，是制度/行為層和觀念層的物質(zhì)基礎(chǔ)；制度/行為層則約束和規(guī)范著符號(hào)層和觀念層的建設(shè)，沒有嚴(yán)格的技術(shù)、行為規(guī)范，審計(jì)文化建設(shè)也無從談起；觀念層是形成符號(hào)層和制度/行為層的思想基礎(chǔ)，也是企業(yè)文化的核心和靈魂。

三、審計(jì)文化的內(nèi)容

審計(jì)文化屬于一種“組織文化”，同時(shí)也是一種管理理論或管理思想。由于管理者在審計(jì)組織中所處的特殊地位，使得審計(jì)文化形成以審計(jì)組織管理主體意識(shí)為主導(dǎo)的、追求和力爭實(shí)現(xiàn)一定審計(jì)目標(biāo)的一種文化形態(tài)。

（一）審計(jì)價(jià)值觀

審計(jì)價(jià)值觀是審計(jì)組織對所期求的目標(biāo)做出的價(jià)值選擇，對自身存在的意義的認(rèn)識(shí)，確定審計(jì)組織行為合理性原則以及指導(dǎo)審計(jì)組織健康發(fā)展的價(jià)值取向等。從某種意義上講，就是審計(jì)組織的最高理想、信念和最高目標(biāo)。它是審計(jì)精神的基礎(chǔ)，是審計(jì)發(fā)展的精神驅(qū)動(dòng)因素。因此，審計(jì)價(jià)值觀在審計(jì)文化中居于核心地位。對于我國，新時(shí)期的審計(jì)價(jià)值觀表現(xiàn)為：獨(dú)立、謹(jǐn)慎、依法、公正、公共責(zé)任、以人為本、可持續(xù)發(fā)展、崇尚理性與證據(jù)、主張證明與公開、建設(shè)性等。

（二）審計(jì)精神

審計(jì)精神是指審計(jì)組織在為實(shí)現(xiàn)自己的價(jià)值體系和社會(huì)責(zé)任所進(jìn)行的審計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)上形成的，并為廣大審計(jì)人員所認(rèn)同的一種正向心理定式、價(jià)值取向和主導(dǎo)意識(shí)。審計(jì)精神是審計(jì)文化的一個(gè)重要內(nèi)容，是審計(jì)文化的靈魂。審計(jì)精神反映審計(jì)群體意識(shí)，是群體意識(shí)中主導(dǎo)意識(shí)的凝聚和表現(xiàn)。審計(jì)精神具有繼承性和穩(wěn)定性，它是內(nèi)在的戰(zhàn)略思想、價(jià)值觀念、信念宗旨和外在的道德規(guī)范、行為準(zhǔn)則和思想風(fēng)貌的高度統(tǒng)一，是形式和內(nèi)容的完美結(jié)合。審計(jì)組織只有明朗、清晰的職業(yè)精神才能形成強(qiáng)烈的凝聚力，從而激發(fā)審計(jì)人員的工作熱情，形成促進(jìn)審計(jì)組織發(fā)展的強(qiáng)大推動(dòng)力。

（三）審計(jì)心理

審計(jì)心理，是審計(jì)實(shí)踐中審計(jì)主、客體心理活動(dòng)的總稱。審計(jì)心理從其性質(zhì)和功能的角度可分為審計(jì)認(rèn)識(shí)過程、審計(jì)情感過程和審計(jì)意志過程。審計(jì)認(rèn)識(shí)過程是人們對審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)職能以及審計(jì)工作由表及里、從現(xiàn)象到本質(zhì)的感覺、知覺、記憶和想象。審計(jì)情感過程是人們在審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中所產(chǎn)生的一種主觀體驗(yàn)性的心理活動(dòng)。審計(jì)意志過程是人們在審計(jì)職業(yè)理想的激勵(lì)下，克服審計(jì)實(shí)踐中遇到的各種干擾，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的心理意識(shí)的能動(dòng)表現(xiàn)。如果說審計(jì)精神強(qiáng)調(diào)的是人的主觀能動(dòng)性，那么審計(jì)心理則強(qiáng)調(diào)的是人對外在客觀的反映。審計(jì)心理對審計(jì)組織和審計(jì)人員、審計(jì)客體、審計(jì)目標(biāo)等都有重要的影響，如能對此展開深入研究，找出其中的規(guī)律，并在審計(jì)實(shí)踐中加以運(yùn)用，自然有利于高質(zhì)量地完成審計(jì)工作。

（四）審計(jì)道德

審計(jì)道德，是以善惡為評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的道德原則、道德規(guī)范和道德活動(dòng)的總和。它包括審計(jì)組織道德和審計(jì)職業(yè)道德兩方面：審計(jì)組織道德是審計(jì)組織與其他社會(huì)單位發(fā)生聯(lián)系時(shí)所遵循的思想、心理和情感依據(jù)的總和。審計(jì)職業(yè)道德一般指審計(jì)人員與其他審計(jì)人員以及審計(jì)組織外的社會(huì)群眾發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系時(shí)所遵循的道德思想。它是針對職業(yè)行為的道德原則和規(guī)范，并通過審計(jì)人員的職業(yè)活動(dòng)、職業(yè)關(guān)系、職業(yè)態(tài)度、職業(yè)作風(fēng)及其社會(huì)效果表現(xiàn)出來。加強(qiáng)審計(jì)道德教育，有利于審計(jì)文化的建設(shè)和審計(jì)部門精神文明的建設(shè)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

四、關(guān)于中國審計(jì)文化建設(shè)的幾點(diǎn)思考

（一）審計(jì)文化的傳承和創(chuàng)新

繼承和發(fā)展是相互依存的，不講繼承，審計(jì)精神就會(huì)成為無源之水，無本之木；不強(qiáng)調(diào)發(fā)展，繼承也就失去了意義。中華民族五千年文明，曾孕育和創(chuàng)造了燦爛輝煌的中華文化。像中庸和諧，誠實(shí)守信，勤勉自重，知人善任等思想，都是我們國家和民族寶貴的文化財(cái)產(chǎn)。

中國優(yōu)秀的傳統(tǒng)文化，是審計(jì)文化建設(shè)的源泉。同時(shí)，必須結(jié)合審計(jì)工作者的業(yè)務(wù)實(shí)踐，才能創(chuàng)造具有時(shí)代感和實(shí)用性的現(xiàn)代審計(jì)文化，傳承和發(fā)展同樣重要。在傳統(tǒng)的精神文化基礎(chǔ)上創(chuàng)造新型的審計(jì)物質(zhì)文化和制度文化，二者相互補(bǔ)充，互相帶動(dòng)，不斷地給審計(jì)文化的創(chuàng)新提供動(dòng)力和源泉。

（二）關(guān)于制度層面的審計(jì)文化建設(shè)

制度層面的審計(jì)文化是審計(jì)文化精神在審計(jì)組織制度上的體現(xiàn)，是一定精神文化的產(chǎn)物。它要求與審計(jì)精神、價(jià)值觀等意識(shí)形態(tài)相適應(yīng)的制度和組織機(jī)構(gòu)。制度層面的審計(jì)文化強(qiáng)調(diào)“規(guī)范性”，是一種來自組織及其成員以外的帶有強(qiáng)制性的約束，它規(guī)范著組織及其成員的活動(dòng)。制度建設(shè)主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是審計(jì)規(guī)范建設(shè)，要求建立和完善審計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德規(guī)范體系；一是審計(jì)組織體系的建設(shè)，本著獨(dú)立、高效、權(quán)責(zé)分明的原則，構(gòu)建我國社會(huì)的審計(jì)監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，為市場經(jīng)濟(jì)體制的良性發(fā)展提供保障。

我國現(xiàn)代審計(jì)制度的建立和發(fā)展還只有二十個(gè)年頭的歷程，無論是審計(jì)理念、審計(jì)思維、還是運(yùn)作模式、管理方式以及有關(guān)的規(guī)則、準(zhǔn)則與國際上通行的還存在較大的差距。在制度層面的審計(jì)文化建設(shè)中，應(yīng)具備世界的眼光、包容的精神，注重借鑒和吸收先進(jìn)國家制度建設(shè)中的優(yōu)秀成果。同時(shí)借鑒中要結(jié)合本土文化的主體意識(shí)和獨(dú)立性，根據(jù)審計(jì)組織具體的環(huán)境條件，注意西方的優(yōu)秀制度與本土的優(yōu)秀文化的相互匹配，辯證取舍，擇善從之。必須指出，良好的審計(jì)制度體制必須是以良好的政治體制條件為前提的。

（三）不同的審計(jì)主體的核心文化理念

無論審計(jì)文化形式是顯性的還是隱性的，是內(nèi)在的還是外在的，是精神層面、制度層面的還是物質(zhì)層面，作為一個(gè)審計(jì)組織只能根據(jù)自身?xiàng)l件和需求創(chuàng)立帶有自我個(gè)性的文化系統(tǒng)。從宏觀的角度看，不同的審計(jì)主體形式有其帶有共性的文化核心理念。

政府審計(jì)的“公”。政府審計(jì)的特點(diǎn)是單向獨(dú)立，通過自己的職業(yè)活動(dòng)，執(zhí)行國家和公眾所賦予的任務(wù)。政府審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹立起公仆意識(shí)和為公眾服務(wù)的理念，具有高度的責(zé)任感和民主意識(shí)。時(shí)刻保持客觀公正，建立公開、透明和清正廉潔的審計(jì)價(jià)值觀，“依法審計(jì)”、“秉公審計(jì)”、“依程序?qū)徲?jì)”。

民間審計(jì)的“信”。 人以誠信為本，因此，人的會(huì)計(jì)行為必須以誠信為指導(dǎo)，并借以獲得合理的價(jià)值運(yùn)行導(dǎo)向。誠信是現(xiàn)代會(huì)計(jì)職業(yè)的道德支柱。《孟子·萬章》記載：“孔子嘗為委吏矣，曰：‘會(huì)計(jì)當(dāng)而已矣’?！?孔子根據(jù)親身的經(jīng)驗(yàn)體會(huì)，提出了財(cái)務(wù)倫理原則——“當(dāng)”。“當(dāng)”的倫理內(nèi)涵深刻而豐富，會(huì)計(jì)”當(dāng)“的內(nèi)涵之一就是喻意關(guān)系人之間的和諧，從理論上闡述錢糧保管、會(huì)計(jì)和主管會(huì)計(jì)等所有相關(guān)關(guān)系人之間的關(guān)系，以達(dá)到關(guān)系人共生共榮和諧與和睦的狀態(tài)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)把誠信作為行業(yè)的立足之本、立業(yè)之本。

內(nèi)部審計(jì)的“忠”。服務(wù)的內(nèi)向性和相對的獨(dú)立性決定了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果不具有對外的證明作用。但即便如此，內(nèi)部審計(jì)分別作為整個(gè)審計(jì)體系和內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的組成部分具有內(nèi)控和外部審計(jì)監(jiān)督不具備的特殊優(yōu)勢。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政府智能的轉(zhuǎn)變以及內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化管理的需要，內(nèi)審的文化建設(shè)也應(yīng)適應(yīng)這種外在的變化。內(nèi)部審計(jì)的“忠”要求內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員忠于法律，做好內(nèi)部監(jiān)督工作；忠于管理當(dāng)局，做好內(nèi)部控制工作；忠于股東和董事會(huì)，做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、任期目標(biāo)審計(jì)和離任審計(jì)等。“忠誠”就是要堅(jiān)持原則，尊重科學(xué)，講求效率，它是提高管理水平，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化內(nèi)部控制的關(guān)鍵。

人們在審計(jì)實(shí)踐中創(chuàng)造著審計(jì)文化，審計(jì)文化又能動(dòng)的促進(jìn)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢下，努力樹立高尚的審計(jì)風(fēng)氣和審計(jì)精神，建立完善的法律制度和職業(yè)道德規(guī)范，形成正確的審計(jì)價(jià)值觀，不僅決定著審計(jì)文化的理論和實(shí)踐，更是決定審計(jì)事業(yè)成敗關(guān)鍵因素。

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[責(zé)任編輯陳麗敏]