通貨膨脹會計芻議

[摘要] 企業(yè)界正在積極尋求對策應(yīng)對通貨膨脹帶來的影響，沉寂了多年的通貨膨脹會計又被會計界重新給予高度的關(guān)注。筆者通過分析通貨膨脹會計幾種模式的優(yōu)缺點，提出我國企業(yè)目前應(yīng)怎樣利用通貨膨脹會計來規(guī)避通貨膨脹帶來的風(fēng)險。

[關(guān)鍵詞] 消費價格指數(shù) 生產(chǎn)資料物價指數(shù) 通貨膨脹會計

2008年2月份我國居民消費價格指數(shù)（以下簡稱CPI）同比上漲8.7%，繼1月份CPI同比上漲7.1%創(chuàng)11年來CPI月度漲幅新高以后，又創(chuàng)新高。在剛過去的2007年，百姓最為關(guān)心的事情莫過于消費品價格的持續(xù)上漲。根據(jù)國家統(tǒng)計局發(fā)布的數(shù)據(jù)，2007年期間各月份的CPI同比上漲平均為4.8%。物價攀升，再度成為社會各界的敏感話題。由于2006年谷物產(chǎn)量減少，而利用量增加，導(dǎo)致2007年上半年，所有谷物的國際價格均大幅上漲。與此同時，全球主要能源、原材料價格也在上漲，這進一步推動了消費品價格上揚。在需求強勁增長的拉動下，促使許多工廠幾乎滿負荷生產(chǎn)，進一步導(dǎo)致土地、勞動力、原材料等的價格上揚，并最終造成工業(yè)品價格上漲。目前企業(yè)界正在積極尋求對策應(yīng)對通貨膨脹帶來的影響，沉寂了多年的通貨膨脹會計又被會計界重新給予高度的關(guān)注。下面筆者通過分析通貨膨脹會計幾種模式的優(yōu)缺點，提出我國企業(yè)目前應(yīng)怎樣利用通貨膨脹會計來規(guī)避通貨膨脹帶來的風(fēng)險。

一、通貨膨脹會計模式

目前通貨膨脹會計模式主要有：歷史成本/穩(wěn)值貨幣會計，即調(diào)節(jié)價格水平的傳統(tǒng)會計；現(xiàn)行價值會計，即現(xiàn)行成本會計；不變幣值的現(xiàn)行價值會計，即調(diào)節(jié)價格水平的現(xiàn)行成本會計。

1.歷史成本/穩(wěn)值貨幣會計又稱作一般物價水平會計模式。它仍采用歷史成本作為計量屬性，而計量單位改用購買力相等的貨幣單位，目的在于消除一般物價水平變動對會計的影響。具體做法是通過采用一個適宜的物價變動指數(shù)把財務(wù)報表上各個項目的歷史價格金額換算為不變價格金額。

它的主要優(yōu)點：一是方法簡便，只要將原歷史成本會計所得的金額數(shù)據(jù)，按物價變動指數(shù)予以調(diào)整即可；二是可以比較不同時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，使財務(wù)報表具有可比性；三是易于監(jiān)督、管理，具有可比性的財務(wù)報表增強了可審性；四是有利于各方了解通貨膨脹情況下企業(yè)財產(chǎn)的實際情況，做出正確的決策；五是物價指數(shù)由物價部門制定，有一定的客觀性。

它的主要缺點：一是指數(shù)不易選擇，我國現(xiàn)行公告的是零售物價指數(shù)，不是生產(chǎn)資料物價指數(shù)，而且各地經(jīng)濟技術(shù)發(fā)展水平不平衡，難以統(tǒng)一用一個物價指數(shù)來衡量；二是在不同行業(yè)或同一行業(yè)各類資產(chǎn)和負債對物價變動所受的影響是不同的，用同一物價指數(shù)不可能得到正確反映，甚至相關(guān)甚遠；三是每個會計期末要進行調(diào)整才能增加其可比性，工作量較大。

2.現(xiàn)時成本/名義貨幣會計又叫公允價值會計，它采用公允價格為計量基礎(chǔ)，改變了資產(chǎn)計量和收益確認以歷史成本為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)。這種會計模式要求對待資產(chǎn)的賬面價值按現(xiàn)行成本予以調(diào)整，再計算出現(xiàn)有資產(chǎn)由于現(xiàn)行成本變動而產(chǎn)生的，尚未實現(xiàn)的利潤或損失。

其主要優(yōu)點：一是提供更為準(zhǔn)確的會計信息。因為資產(chǎn)按現(xiàn)行重置成本計量，反映了個別物價變動的影響，較為接近企業(yè)資產(chǎn)的實際情況和實際的經(jīng)營收益，有利于正確評估企業(yè)業(yè)績；二是由于固定資產(chǎn)是按現(xiàn)行重置成本記賬的，可以維護企業(yè)的正常生產(chǎn)能力，保證固定資產(chǎn)的更新資金不被通貨膨脹所吞噬。

其主要缺點：一是重置成本的確定需要大量物價資料和進行復(fù)雜的計算，當(dāng)找不到市場公允價格時，只能估計或按物價指數(shù)計算，如計算不當(dāng)，反而會使企業(yè)成本失實情況加劇，同時也加大了審計的難度；二是可比性差，各期的重置成本反映了資產(chǎn)在不同時期的現(xiàn)行價值，這些數(shù)據(jù)難以相互比較；三是沒有考慮一般物價水平的變化，由于不計算貨幣性項目的購買力損益，通貨膨脹過高的時期，致使企業(yè)消耗掉的貨幣資金得不到完全補償。

3.現(xiàn)時成本/穩(wěn)值貨幣會計又叫不變幣值的現(xiàn)行價值會計。它是不變幣值會計和現(xiàn)行價值會計模式的結(jié)合。前者消除一般物價水平變動對會計的影響，后者消除特定物價水平變動對會計的影響，而這兩種物價變動往往是同時存在的。從理論上看，將上述兩種會計模式相結(jié)合得到現(xiàn)時成本/穩(wěn)值貨幣會計，能解決物價變動帶來的會計問題，最符合資本保值增值的要求。

主要優(yōu)點：既能反映一般物價變動的影響，反映貨幣性項目的實際購買力，又能反映個別物價變動對會計的影響，確保企業(yè)維持現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營的能力，使企業(yè)提供的會計信息更真實、準(zhǔn)確，也有利于企業(yè)正確決策和經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

主要缺點：一是指數(shù)確定不易，主觀性強，可比性差；二是工作量大，實物操作難度高，成本也很高。

二、通貨膨脹會計的應(yīng)用

現(xiàn)時成本/穩(wěn)值貨幣會計模式相比之下，是目前比較完善的方法，但應(yīng)用時還要考慮以下幾個問題：

1.我國采用的零售物價指數(shù)，應(yīng)進一步換算為生產(chǎn)資料物價指數(shù)。計算物價指數(shù)應(yīng)考慮企業(yè)所在地域因素，經(jīng)濟特區(qū)、沿海開放城市、沿海發(fā)達地區(qū)、內(nèi)陸地區(qū)和邊緣落后地區(qū)的物價變動情況不一致，計算物價指數(shù)時應(yīng)區(qū)別對待。

2.應(yīng)注意科技進步因素，比如電子設(shè)備的加速折舊問題。

3.完善內(nèi)部管理體系，使之與通貨膨脹會計相適應(yīng)，比如，普及會計電算化，提高會計人員的業(yè)務(wù)水平。

4.努力克服實行通貨膨脹會計帶來的成本增加問題和由此產(chǎn)生的連鎖反映。

由于各個企業(yè)千差萬別、各有特點，很難選出一個通用的良方，這就要看企業(yè)財務(wù)工作者的業(yè)務(wù)水平、能力，會計主管需要結(jié)合企業(yè)實際情況來選用會計模式。另外會計人員還可以從多方面入手，多管齊下，從會計角度規(guī)避通貨膨脹帶來的風(fēng)險。

參考文獻:

[1]徐少中:通貨膨脹會計在發(fā)達國家的應(yīng)用.中華會計網(wǎng)校

[2]齊魯晚報綜合．8.7%，2月CPI漲幅創(chuàng)11年新高.齊魯晚報，2008～3～1