內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計探析

[摘要] 審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃中，已把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為一項重要工作提出，但是目前對領(lǐng)導(dǎo)干部如何進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計還沒有一套完整的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計操作規(guī)范，審計難度大。本文從內(nèi)部審計的特點、內(nèi)容、評價指標(biāo)等多方面對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行了較全面的闡述。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計會起到一定的促進(jìn)作用。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 責(zé)任界定 審計評價 審計結(jié)果

一、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的特點

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的概念，既可以從廣義上理解，也可以從狹義上界定。廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計包括一切審計，狹義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，特指我國對國家機關(guān)和國有企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)營管理責(zé)任而進(jìn)行的一種審計活動，即我們通常所說的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計或離任審計。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計具有時間跨度長、政策性強、工作量大、審計風(fēng)險多的特點，而內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任又不同于國家專職審計機構(gòu)，國家審計對縣以下的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有大中型企業(yè)法定代表人離任審計，具有獨立性、權(quán)威性、嚴(yán)肅性和一定的強制性；內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主要取決于部門單位領(lǐng)導(dǎo)決策與指令，具有被動性、附屬性、依賴性和一定的局限性。

二、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的內(nèi)容一般包括：財務(wù)收支審計的真實性、合法性；經(jīng)營成果、經(jīng)營活動的合法性、合規(guī)性；內(nèi)部控制制度的健全性、有效性；與經(jīng)營目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況；遵守國家財經(jīng)法紀(jì)情況；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負(fù)有的主管責(zé)任和直接責(zé)任。與財務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動無直接關(guān)系的行為和責(zé)任，不是任期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，證據(jù)不足或評價標(biāo)準(zhǔn)不明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項不應(yīng)列入評價內(nèi)容。

三、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價指標(biāo)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價指標(biāo)主要有利潤總額、國有資產(chǎn)保值增值率、凈資產(chǎn)收益率、資產(chǎn)負(fù)債率等。對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行審計評價一定要從實際出發(fā)，依據(jù)單位的性質(zhì)及其特點，合理確定評價指標(biāo)。指標(biāo)數(shù)量不宜過多，要選擇最能客觀、準(zhǔn)確地反映領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績，與責(zé)任目標(biāo)有關(guān)的指標(biāo)作為評價指標(biāo)。

四、內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的技術(shù)方法

在審計過程中，為完成審計任務(wù)，達(dá)到審計目標(biāo)所采取的方式、手段的總稱我們稱為審計的技術(shù)方法。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程中，我們主要可以采取的方法有賬目檢查法、實物盤點法、匯總分析法、個別座談法和走訪調(diào)查等方法。單位內(nèi)部和外部調(diào)查方法的使用對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計起著不可忽視的作用。

五、建立各項經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計配套制度

加強立法和規(guī)章制度建設(shè)是進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計運行機制，加強領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的基本保證。首先要加快經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計立法的步伐。對現(xiàn)有的《審計法》進(jìn)行必要的修改，增加對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法律規(guī)定，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有法可依。其次，在法律法規(guī)中明確責(zé)任追究制度。對因?qū)脻M、提拔、調(diào)任的領(lǐng)導(dǎo)干部不進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計以及經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中不負(fù)責(zé)任導(dǎo)致用人失誤的有關(guān)部門負(fù)責(zé)人追究領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。再次，各行各業(yè)都要盡快制定適合本行業(yè)的統(tǒng)一的、明確的、科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任指標(biāo)體系，統(tǒng)一評價口徑和標(biāo)準(zhǔn)，使評價具有可操作性。

六、經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定及評價

界定、確認(rèn)被審計人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是審計人員做出審計評價的關(guān)鍵。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定主要是涉及歷史與現(xiàn)實、主觀與客觀、自主決策與集體決策等多方面因素。一方面雖然行政主要領(lǐng)導(dǎo)主持行政方面工作，只要其本人無違紀(jì)違規(guī)行為，即使任期內(nèi)單位財務(wù)管理方面存在嚴(yán)重問題，也無從界定其應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。另一方面，被審單位違反財經(jīng)紀(jì)律，在某些環(huán)節(jié)上既有離任者的個人行為，又有領(lǐng)導(dǎo)班子的集體行為時，往往相互推卸責(zé)任，很難界定個人所起的作用大小，管理不當(dāng)，造成重大的經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)追究何種行政責(zé)任也無明確金額標(biāo)準(zhǔn)界定。經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定難度大。

審計人員在審計過程中應(yīng)認(rèn)真調(diào)查研究，針對具體問題進(jìn)行具體分析，從責(zé)任主體分清責(zé)任歸屬，對于前任的責(zé)任在審計評價時應(yīng)剔除或作附加說明；對于重大決策失誤要正確判斷是否受上級領(lǐng)導(dǎo)的指示，是屬于集體決策失誤，還是個人盲目決策、失職、瀆職等行為造成的，要全面分析失誤的主觀和客觀原因，劃清集體責(zé)任與個人責(zé)任。

七、加大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的宣傳力度

加大宣傳，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的對象也是組織人事、紀(jì)委監(jiān)察部門監(jiān)督的重點對象。要整合各個監(jiān)督部門的力量，形成審計監(jiān)督、財務(wù)監(jiān)督、組織監(jiān)督、紀(jì)監(jiān)監(jiān)督相結(jié)合的新的干部監(jiān)督機制。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要與紀(jì)檢、監(jiān)察、組織部門受理群眾舉報相結(jié)合，要密切關(guān)注紀(jì)檢、監(jiān)察、組織部門受理的群眾對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)違紀(jì)的信訪，從中發(fā)現(xiàn)苗頭性、傾向性問題，從而有針對性地確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重點，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在干部監(jiān)督中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

八、審計評價客觀公正

對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的依據(jù)，國家沒有做出明確可行的規(guī)定。審計人員在做出審計評價時，要在實事求是、客觀公正的基礎(chǔ)上，努力做到有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，堅持一審二幫三促進(jìn)的原則。對經(jīng)濟(jì)責(zé)任者在任職期間，不認(rèn)真履行職責(zé)，弄虛作假，虛報政績以及違反財經(jīng)法規(guī)和經(jīng)濟(jì)犯罪問題，要從嚴(yán)處理。并針對所發(fā)生問題的原因，提出具體可行的改進(jìn)建議。

九、重視審計結(jié)果的運用

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計能否發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于審計結(jié)果的正確處理和運用。為了防止出現(xiàn)“就審計論審計，審計結(jié)果運用不落實”的弊端，應(yīng)從以下幾方面來完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的運用：一是對審計結(jié)果的運用要講究方法、區(qū)別對待，慎重確定使用方式。二是在干部監(jiān)督管理上，除了實行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度外，還要求實行任職公示制度。三是要把審計結(jié)果作為考核干部的重要依據(jù)，運用審計的量化結(jié)果客觀、公正地評價干部的功過是非。

參考文獻(xiàn)：

[1]審計署2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃

[2]李英姿:淺議經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價和責(zé)任界定.工業(yè)審計與會計