淺談對(duì)人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用的思考

[摘要] 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的今天，各單位對(duì)人力資本的計(jì)量顯得極為重要。人力資源會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科，從會(huì)計(jì)職能的角度來(lái)說(shuō)，它的應(yīng)用具有一定的中國(guó)特色，并對(duì)各單位的生存和發(fā)展具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

[關(guān)鍵詞] 人力資源會(huì)計(jì)確認(rèn)核算應(yīng)用

人力資源能否作為一項(xiàng)資產(chǎn)，是人力資源會(huì)計(jì)能否成立的關(guān)鍵所在。人力資源管理會(huì)計(jì)是利用貨幣性信息及其他信息，對(duì)人力資源進(jìn)行的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。

一、人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)

會(huì)計(jì)資產(chǎn)確認(rèn)的三個(gè)要素:(1)它必須是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源;(2)為企業(yè)所擁有;(3)可以用貨幣計(jì)量。而人力資源與物質(zhì)資源具有共性，即資產(chǎn)的屬性。因此按照以上理論，人力資源符合這三個(gè)條件，可以被確認(rèn)為會(huì)計(jì)資產(chǎn)。

二、人力資源會(huì)計(jì)的核算方法

人力資源會(huì)計(jì)核算方法主要有三種:(1)人力資源成本法;(2)人力資源投資法;(3)人力資源價(jià)值法。人力資源成本法和投資法是為取得、開發(fā)、重置對(duì)組織的資源的人所引起的成本的計(jì)量和報(bào)告的一種方法。人力資源價(jià)值法是將人作為價(jià)值的組織資源，對(duì)其價(jià)值進(jìn)行計(jì)量、報(bào)告的方法。同時(shí)，在人力資源會(huì)計(jì)核算中必須考慮人力資源的增值性和長(zhǎng)期受益性所體現(xiàn)出的延伸性。

1.人力資源成本法的確認(rèn)

(1)歷史成本法。此法的依據(jù)是以人力資源的取得、開發(fā)和安置等實(shí)際支出， 并將其進(jìn)行資本化的一種計(jì)價(jià)方法， 歷史成本法操作簡(jiǎn)便易行，具有客觀性和可驗(yàn)證性， 是成本法的基本計(jì)價(jià)方法。例如，一個(gè)新員工，通過(guò)培訓(xùn)和多年工作經(jīng)驗(yàn)逐步的積累會(huì)成為一個(gè)非常優(yōu)秀的員工。此外，投資的結(jié)果僅是取得使用權(quán)，而不是獲得人力資源所有權(quán)。這也與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)對(duì)物質(zhì)投資可取得所有權(quán)的情況不同。

(2)重置成本法。此法是在當(dāng)前的物價(jià)水平下， 對(duì)重置正在使用的人員所需要的成本進(jìn)行計(jì)量的一種計(jì)價(jià)方法。它包括兩個(gè)部分: 一個(gè)是由在職員工離去引起的離職成本;另一個(gè)是取得、開發(fā)其替代者所耗用的成本。該方法反映的信息更具有決策上的關(guān)聯(lián)性， 但因?yàn)闆Q策者的主觀性對(duì)什么是相同的人力資源，重置成本到底有多大等問(wèn)題的確定標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)大， 不一定能準(zhǔn)確反映人力資源的真實(shí)價(jià)值。

(3)機(jī)會(huì)成本法。此法是依據(jù)以在職員工離職使企業(yè)遭受的經(jīng)濟(jì)損失的計(jì)價(jià)方法。這種方法接近于人力資源的實(shí)際經(jīng)濟(jì)價(jià)值，但因?yàn)榕c傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式相距較遠(yuǎn)，導(dǎo)致工作量繁重。適用于職工素質(zhì)較高，流動(dòng)性較強(qiáng)且機(jī)會(huì)成本容易獲得的企業(yè)。

2.人力資源投資法的核算

(1)人力資源投資法的賬戶設(shè)置。人力資源投資在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)有基礎(chǔ)上和人力資源成本會(huì)計(jì)的賬戶設(shè)置基礎(chǔ)上增設(shè)一個(gè)賬戶:“待攤?cè)肆Y源費(fèi)用”核算為員工支付的培訓(xùn)費(fèi)用以及教育費(fèi)用等，其余額在借方，表示尚未攤銷的費(fèi)用。

(2)人力資源投資法的賬務(wù)處理。①國(guó)家和個(gè)人投資部分增加時(shí)，借記:“人力資產(chǎn)”， 貸記:“人力資本”。國(guó)家、個(gè)人部分減少時(shí)，借記:“人力資本”; 貸記:“人力資產(chǎn)”。②對(duì)人力資源進(jìn)行培訓(xùn)的賬務(wù)處理: 如果是短期培訓(xùn)且費(fèi)用不高， 借記:“人力資產(chǎn)損益”; 貸記:“ 銀行存款或現(xiàn)金”。如果培訓(xùn)費(fèi)用較高， 則借記: “待攤?cè)肆Y源費(fèi)用”， 貸記:“銀行存款或現(xiàn)金”。③對(duì)人力的繼續(xù)教育的賬務(wù)處理: 如果費(fèi)用由企業(yè)支付，借記：待攤?cè)肆Y源費(fèi)用”， 貸記:“銀行存款或現(xiàn)金”。如果費(fèi)用由自己支付的話，借記:“人力資產(chǎn)”; 貸記:“人力資本”。然后同人力資源成本會(huì)計(jì)一樣進(jìn)行攤銷。

3.人力資源價(jià)值法的核算

(1)未來(lái)工資報(bào)酬法。該方法是將預(yù)計(jì)的職工在錄用期限內(nèi)的全部工資， 按一定的折現(xiàn)率折現(xiàn)，作為人力資源的價(jià)值。這種方法是以工資為依據(jù)， 其反映的只是人力資源的交換價(jià)值， 并不是全部的價(jià)值。從人力資源價(jià)值會(huì)計(jì)的概念來(lái)看， 是以其產(chǎn)出價(jià)值對(duì)人力資源的經(jīng)濟(jì)價(jià)值進(jìn)行核算?？梢?jiàn)， 人力資源的價(jià)值不僅包括交換價(jià)值， 還應(yīng)該包括剩余價(jià)值。

(2)未來(lái)收益折現(xiàn)法。這是計(jì)量人力資源群體價(jià)值的方法。該方法認(rèn)為， 可以提供未來(lái)的收益是人力資源價(jià)值所在， 因此將各期未來(lái)收益折現(xiàn)， 然后按投資占全部投資的比重，將未來(lái)收益中人力資源投資獲得的收入作為人力資源所創(chuàng)造的剩余價(jià)值， 但其未反映工資部分， 即人力資源的交換價(jià)值， 因此低估了人力資源的價(jià)值。

(3)綜合報(bào)酬收益折現(xiàn)法。這是包含未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法和未來(lái)收益折現(xiàn)法的方法。未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法注重的是人力資源的交換價(jià)值， 未來(lái)收益折現(xiàn)法注重的是剩余價(jià)值， 二者之和是人力資源的總價(jià)值。這種計(jì)量方法有獨(dú)特的優(yōu)點(diǎn)。未來(lái)工資報(bào)酬折現(xiàn)法計(jì)算的是人力資源交換價(jià)值， 可以提供預(yù)測(cè)信息， 方便企業(yè)比較并及時(shí)的調(diào)整人力資源成本， 加強(qiáng)對(duì)人力資源成本的管理， 未來(lái)收益折現(xiàn)法計(jì)算的是剩余價(jià)值， 可以使管理者了解企業(yè)的人力資源在將來(lái)一定期間可能創(chuàng)造的價(jià)值， 有利于企業(yè)進(jìn)行投資報(bào)酬分析， 對(duì)人力資源采取更有利的措施進(jìn)行管理。兩者之和作為人力資源的總價(jià)值， 代表著全部人力資源的使用價(jià)值， 為企業(yè)投資提供了分析數(shù)據(jù)。

三、人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展前景

當(dāng)前，許多經(jīng)濟(jì)組織都將人力資本作為發(fā)展的第一資本，制定了人力資本優(yōu)先于財(cái)務(wù)資本發(fā)展的戰(zhàn)略。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不斷完善，我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)發(fā)生了巨大變化，出現(xiàn)了以智慧、服務(wù)、信息等高度密集的服務(wù)業(yè)。同時(shí)，我國(guó)的勞動(dòng)力市場(chǎng)也正在不斷完善發(fā)展，人才的流動(dòng)性逐步增強(qiáng)，人才之爭(zhēng)已經(jīng)開始，人力資源必將會(huì)變的更加重要，這就對(duì)人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量等方面提出了更深刻的挑戰(zhàn)。企業(yè)的未來(lái)價(jià)值，在很大程度上正是通過(guò)人力資源的這種潛在價(jià)值來(lái)反映的。人才在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位越來(lái)越重要這已是不爭(zhēng)的事實(shí)，由此可見(jiàn)，正確計(jì)量、確認(rèn)和記錄人力資源的人力資源會(huì)計(jì)一定會(huì)得到空前發(fā)展。

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