完善我國環(huán)境會計信息披露的建議研究

[摘要] 本文主要從完善會計和審計準則、加強企業(yè)內部控制和提高注冊會計師的專業(yè)能力三個方面，初步給出了加強我國環(huán)境會計信息披露的對策和建議。

[關鍵詞] 環(huán)境會計 會計信息 披露

一、完善會計、審計準則

近年來，國際上會計準則中對上市公司環(huán)境會計信息披露問題己有較明確完整的規(guī)定，而我國的會計準則中尚未出現(xiàn)對上市公司環(huán)境會計信息的披露要求，這也是我國環(huán)境信息披露遲遲未有實質性進展的一個關鍵原因。筆者認為，為使我國上市公司環(huán)境會計信息披露得以規(guī)范發(fā)展，應在會計準則中添加環(huán)境會計信息披露的原則性規(guī)定及披露方式，在審計準則中進一步細化具體準則，加入披露的規(guī)則性規(guī)定，以增強披露的切實可操作性。

會計準則中應明確規(guī)定上市公司必須對環(huán)境會計進行真實可靠的信息披露，并根據(jù)環(huán)境會計信息的特殊性制定指導性的規(guī)定。對于環(huán)境信息的披露方式，目前國際上也沒有統(tǒng)一的報告模式規(guī)定?！董h(huán)境會計和報告的立場公告》建議的環(huán)境會計信息披露的一般方式列舉了：列入財務報告內；列入財務報表附注中；作為其他報告的組成部分三種形式。從各國的實踐來看，主要形式有兩種，一種是補充報告，即非獨立的環(huán)境會計報告；另一種是編制單獨的環(huán)境報告加以披露。就我國目前的情況，筆者認為我國適合第一種形式，通過對現(xiàn)行財務會計處理和報告方式的改進，利用資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等主要報表及其附表和年度財務報告，添加環(huán)境問題的財務影響內容來進行專門和詳細的披露。

二、加強企業(yè)內部控制制度建設

一位美國經(jīng)濟學家指出：“制度催生信用”。只有存在健全的法律法規(guī)和監(jiān)督機制和信息披露制度，企業(yè)才能“誠實做人”，充分高透明的環(huán)境會計信息。這其中，企業(yè)內部合理的制度安排是環(huán)境會計信息的真實“制作”和充分披露的關鍵控制程序。為監(jiān)督，制衡企業(yè)管理者潛在的道德風險和信息控制權，上市公司董事會應建立直接向其報告的審計委員會和內部審計部門。其中，審計委員會應審閱評價企業(yè)環(huán)境信息臨時披露和定期披露的恰當性，協(xié)調獨立審計的審計活動和與環(huán)境保護部門的溝通檢查，包括監(jiān)督企業(yè)管理者是否向獨立審計師提供充分有關環(huán)境信息的資料，如環(huán)境控制程序表和環(huán)境會計執(zhí)行信息憑證，以及企業(yè)與環(huán)保部門的往來溝通函；內部審計部門應定其審計企業(yè)的環(huán)境會計事項是否及時準確處理，評估環(huán)境控制設計的合理性和執(zhí)行的有效性，并向審計委員會提交專題環(huán)境事項審計報告(如環(huán)境效益審計)。同時，企業(yè)建立應急機制(包括因環(huán)境問題而引發(fā)的緊急事件的處理程序)，在企業(yè)內部強化管理者及員工的環(huán)境保護意識，明確責任和權力，把環(huán)境效益納入企業(yè)業(yè)績考核等有助于環(huán)境風險的控制，提高環(huán)境信息披露的透明度。

內部審計應著重從以下兩方面履行其職責;(1)公司管理者是否及時評價與環(huán)境事項相關的內部控制設計的合理性和運行的有效性，是否遵守環(huán)境法律法規(guī)和內部規(guī)定;(2)公司管理者是否根據(jù)環(huán)境事項的變化，及時采取必要的糾正措施。審計人員應詳細記錄控制設計，運行狀況并作出相應評價，及時報告給董事會或審計委員會件。

三、提高注冊會計師應對環(huán)境事項審計的專業(yè)能力

我國會計及審計準則制定完善后，在注冊會計師對上市公司關于環(huán)境會計信息披露的財務報表的審計過程中的又一個關鍵問題是：注冊會計師必須評定公司的環(huán)境或有負債、責任和相關風險的揭示及顧客對其的反映，還要另外考慮受污染的資產(chǎn)和有害廢物的揭示，與環(huán)境問題相聯(lián)系的內部控制的有效性，上市公司堅持的可適用的環(huán)境法律和規(guī)則，和與環(huán)境問題相關的規(guī)則。例如國際上SEC規(guī)定上市公司需把對收入有影響的污染開銷在報告中注明，在審計過程中，注冊會計師的執(zhí)業(yè)素質就被提出了新的要求。

現(xiàn)階段，我國注冊會計師隊伍中缺乏必要的具有環(huán)境專業(yè)的知識和技能的人才，因此，注冊會計師對上市公司財務報表關于環(huán)境會計信息披露審計的資格可能會受到質疑。在國際上，這個問題曾被美國的環(huán)境審計圓桌委員會和內部審計師協(xié)會合作努力后共同提出。1997年，這兩個團體成立了環(huán)境審計證實委員會(BEAC)，這是一個獨立的、非營利的組織，目的是對環(huán)境審計者的審計資格給予證明。一個注冊會計師如果想獲得BEAC14000PLUS的證書，必須成功地通過考試、曾接受過適當?shù)慕逃⒂协h(huán)境審計經(jīng)驗。我國亦可參照此方法進行，以提高注冊會計師關于上市公司財務報表中環(huán)境會計信息披露恰當與否的職業(yè)判斷力。

由于上市公司環(huán)境會計信息披露的可靠性會影響投資者的投資決定，顯得十分重要，很多會計師事務所、企業(yè)和環(huán)境社團都相信注冊會計師應對環(huán)境會計信息的披露作鑒證。如果我國會計師事務所能獲得環(huán)境方面的專家，他們就能象過去提供財務信息一樣向公司提出環(huán)境報告建議。通過對環(huán)境報告提供鑒證服務，注冊會計師可以加強投資者對上市公司環(huán)境會計信息披露的信任，并向現(xiàn)在和將來的顧客提供一種新的、有潛在利益的服務。

在這個環(huán)境保護意識越來越強的時代，公司的環(huán)境相關報告可能對投資者的投資決定有一定的幫助。環(huán)境信息的外部鑒證作為公司間交流的新趨勢會使信息更充分可靠，并為投資者在一個逐漸復雜的投資市場里分析這種較新的披露形式提供證實。隨著利益的增長，會計職業(yè)在公布環(huán)境報告、證實標準和發(fā)展環(huán)境鑒證服務上會越加積極。

四、結束語

由于嚴重的環(huán)境問題越來越制約了經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略己成為世界各國必然的發(fā)展路徑選擇。作為對社會經(jīng)濟活動具有計量、反映和控制職能的會計，理應順應這一歷史發(fā)展趨勢。然而，與企業(yè)日益增多的環(huán)境活動不相適應的是，傳統(tǒng)的財務會計缺乏對企業(yè)環(huán)境資源、環(huán)境責任和環(huán)境費用的計量，缺乏對企業(yè)取得的環(huán)境收益或損失的確認。因此，會計理論界開始把環(huán)境問題與會計理論結合起來，創(chuàng)建了“綠色會計”理論。環(huán)境會計信息披露的研究由此得以迅速發(fā)展，成為會計領域一個嶄新的研究課題。

參考文獻:

李江濤:關于企業(yè)環(huán)境會計問題的思考.財會月刊，2006(1)