淺談我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施和完善

[摘要] 具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系具有一定程度的影響，而且對(duì)于企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)信息的披露也起著不可估量的作用。但是，鑒于我國目前的現(xiàn)狀，在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施過程中，仍存在一些問題，現(xiàn)就此進(jìn)行探討。

[關(guān)鍵詞] 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 實(shí)施 完善

一、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的若干思考

1.具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的地位。企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)由基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)通則和行業(yè)財(cái)務(wù)制度組成。這五個(gè)方面分別以不同的內(nèi)容對(duì)會(huì)計(jì)核算和報(bào)告行為進(jìn)行規(guī)范，各自扮演著不同的角色。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)而制定的，它是基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體化，具有可操作性，同時(shí)，它還為制定企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度提供了依據(jù)和指導(dǎo)。行業(yè)會(huì)計(jì)制度是與基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則配套按行業(yè)制定的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，主要規(guī)定了相應(yīng)行業(yè)及業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容與方法。由此可以看出，我國目前企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成內(nèi)容的一個(gè)重要特點(diǎn)就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存。但是，從實(shí)際執(zhí)行的情況看，在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)會(huì)計(jì)制度兩種不同形式中，起主導(dǎo)作用的是行業(yè)會(huì)計(jì)制度，具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有占據(jù)應(yīng)有的地位。這是由過去基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與行業(yè)會(huì)計(jì)制度的特殊關(guān)系造成的。

2.具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和工作能力提出了更高的要求。由于社會(huì)發(fā)展的大量需要，我國在過去的十幾年中培養(yǎng)了數(shù)量眾多的會(huì)計(jì)人員。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的新理念，然而我國會(huì)計(jì)人員由于素質(zhì)參差不齊，對(duì)準(zhǔn)則和制度理解上的差異以及不同的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，在一定程度上制約著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用效果。會(huì)計(jì)人員是否具有較高水平的職業(yè)操守和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷成為企業(yè)和會(huì)計(jì)信息使用者極為關(guān)心的問題。而我國目前會(huì)計(jì)人員的實(shí)際水平卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。

3.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)的監(jiān)管成本提高。不難看出，強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露是本次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的重要目標(biāo)之一，然而如何強(qiáng)化和規(guī)范企業(yè)信息披露又是會(huì)計(jì)工作的難點(diǎn)。目前我國在準(zhǔn)則的執(zhí)行方面存在著不少問題：除了限于本身的專業(yè)水準(zhǔn)，對(duì)準(zhǔn)則本身理解不夠外，有的是出于自身動(dòng)機(jī)的需要，甚至某些政府部門出于自身的利益，也會(huì)指使企業(yè)做一些違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)在會(huì)計(jì)處理上更多的職業(yè)判斷，相應(yīng)地會(huì)計(jì)監(jiān)督的水平也必須相應(yīng)提高，財(cái)政部同時(shí)發(fā)布48項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的目的不言而喻：為提高事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步強(qiáng)化專業(yè)監(jiān)督提供有力支持。然而，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予企業(yè)更多的“會(huì)計(jì)空間”，提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平必然要求更多的人力和物力的投入，監(jiān)督成本相應(yīng)也會(huì)增加。此外，中國證監(jiān)會(huì)宣稱已開始著手研究和制定相應(yīng)的措施，近期將選擇部分上市公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，測(cè)算實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則體系可能對(duì)資本市場(chǎng)產(chǎn)生的影響，研究制定切實(shí)可行的銜接辦法。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高效運(yùn)用還必須有其他相關(guān)部門的監(jiān)督和配和，這樣一來無疑會(huì)進(jìn)一步提高監(jiān)管成本。

二、完善我國具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系研究

一個(gè)制定得再完美的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就是形同虛設(shè)。因此，我們要積極做好新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的有關(guān)配套和完善工作。

1.完善新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。要想從根本上解決目前具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被動(dòng)局面，其可行的方法應(yīng)當(dāng)是逐步實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并軌。從現(xiàn)階段來看，我國暫時(shí)還無法取消企業(yè)會(huì)計(jì)制度，絕大多數(shù)的企業(yè)仍將在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施會(huì)計(jì)制度。為了避免準(zhǔn)則與制度中存在的矛盾和沖突，還應(yīng)加快修訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，使之部分內(nèi)容與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則盡可能匹配。本人認(rèn)為，其基本思路應(yīng)該是：根據(jù)企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行適當(dāng)修訂，訂出一套示范性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則操作指南，以替代現(xiàn)有的企業(yè)會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度，經(jīng)試行后再逐步取消示范性指南，由各會(huì)計(jì)主體根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定適宜本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度。

2.提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。要想使具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施，并真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用，應(yīng)把提高廣大會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)作為一個(gè)重點(diǎn)工作來抓。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低無疑是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的決定因素。鑒于目前行業(yè)內(nèi)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平存在著巨大差距，對(duì)會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格要有嚴(yán)格的規(guī)定；對(duì)于行業(yè)間會(huì)計(jì)人員存在著知識(shí)屏障、綜合知識(shí)結(jié)構(gòu)匱乏的情況，應(yīng)在堅(jiān)持專業(yè)資格考評(píng)結(jié)合制度的基礎(chǔ)上，相應(yīng)提高資格考試的入門條件，重視學(xué)歷教育在考評(píng)中的作用；同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，注重會(huì)計(jì)人員的綜合能力，以及會(huì)計(jì)理論功底的素質(zhì)。使會(huì)計(jì)人員徹底拋棄以過去為重心的理論體系和觀念，建立面向未來的會(huì)計(jì)觀念和理論體系，以適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

3.加強(qiáng)企業(yè)監(jiān)管。首先從內(nèi)部監(jiān)管來分析，從某種意義上說，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制是貫徹會(huì)計(jì)法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，也是從源頭上遏制企業(yè)會(huì)計(jì)造假的最好辦法。加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，建立優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序；建立先進(jìn)可靠的管理信息系統(tǒng)，使獲取實(shí)時(shí)信息成為可能，提高企業(yè)的快速反應(yīng)能力；加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審，確保內(nèi)控制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好。其次分析外部監(jiān)管，筆者認(rèn)為：應(yīng)加強(qiáng)證券監(jiān)管的程序化、規(guī)范化和公開化，對(duì)企業(yè)信息披露加強(qiáng)管理與監(jiān)督；加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)質(zhì)量；對(duì)于企業(yè)不軌行為加大處罰力度，要讓任何人都清楚地意識(shí)到被懲罰的后果將超出自己的承受能力。

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