ＥＲＰ條件下成本控制方法的探討

[摘要] 本文以作業(yè)成本管理為切入點(diǎn)，通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)ERP下的成本控制方法與作業(yè)成本法的比較，提出了作業(yè)成本法優(yōu)于傳統(tǒng)ERP下的成本控制方法，旨在推動(dòng)和促進(jìn)企業(yè)ERP的實(shí)施與健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞] 作業(yè)成本法 作業(yè)成本管理 成本控制

20世紀(jì)90年代會(huì)計(jì)系統(tǒng)嵌入到企業(yè)資源系統(tǒng)（Enterprise Resource Planning， ERP），會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)了和企業(yè)業(yè)務(wù)信息、其他管理信息的集成，給會(huì)計(jì)領(lǐng)域帶來(lái)的是從量變到質(zhì)變的一次飛躍，它對(duì)會(huì)計(jì)流程、會(huì)計(jì)職能、財(cái)權(quán)安排、財(cái)務(wù)組織工作產(chǎn)生了重大影響。傳統(tǒng)的ERP成本控制是對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，這種控制方式在現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境下已經(jīng)不能適應(yīng)變化了的新情況而陷入困境，由此可見(jiàn)，企業(yè)要想有效的實(shí)施成本控制，就要運(yùn)用先進(jìn)的成本計(jì)算方法和管理理念，建立起與之相結(jié)合的科學(xué)合理的成本核算與成本控制系統(tǒng)，讓企業(yè)的管理者清楚地掌握公司的成本構(gòu)架、盈利情況和決策的正確方向，成為企業(yè)內(nèi)部決策的關(guān)鍵支持，從根本上改善企業(yè)成本狀況，從而真正實(shí)現(xiàn)有效的成本控制。

一、作業(yè)成本法的基本概念

作業(yè)成本法（Activity-Based Costing， ABC）是以作業(yè)為核心，確認(rèn)和計(jì)量耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計(jì)入作業(yè)，然后選擇成本動(dòng)因，將所有作業(yè)成本分配給成本計(jì)算對(duì)象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法是建立在“作業(yè)”這一基本概念上的，作業(yè)是成本計(jì)算的核心和基本對(duì)象，產(chǎn)品成本或服務(wù)成本是全部作業(yè)的成本總和，是實(shí)際耗用企業(yè)資源成本的終結(jié)。

二、ERP下傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法

中國(guó)現(xiàn)行工廠支持成本是用兩種方法列銷的：對(duì)于車間水、電、生產(chǎn)控制、設(shè)施運(yùn)轉(zhuǎn)、工裝模具、作業(yè)之間的調(diào)整準(zhǔn)備、質(zhì)量控制、搬運(yùn)等環(huán)節(jié)發(fā)生的制造費(fèi)用，由于它們一般難以追溯到具體產(chǎn)品上，因此采用按產(chǎn)品耗用工時(shí)或機(jī)時(shí)進(jìn)行分配產(chǎn)品成本；對(duì)于銷售、產(chǎn)品設(shè)計(jì)、出廠試驗(yàn)等費(fèi)用，習(xí)慣上是作為期間費(fèi)用直接從當(dāng)期損益列銷。大多數(shù)公司采用兩步程序分配制造費(fèi)用。首先將歸集起來(lái)的輔助生產(chǎn)部門（如動(dòng)力車間、維修車間等）)費(fèi)用分配到各生產(chǎn)部門，然后將歸集的生產(chǎn)部門的費(fèi)用分配到各產(chǎn)品上去。許多公司在第一步分配上做得很好，但是在把生產(chǎn)部門的費(fèi)用追蹤到單個(gè)產(chǎn)品上去做得很簡(jiǎn)單，多數(shù)公司是用直接人工作為分配基礎(chǔ)一次分配到位。用直接人工分配制造費(fèi)用的方法在幾十年前是合理的，因?yàn)楫?dāng)時(shí)的大多數(shù)公司只生產(chǎn)少數(shù)幾種產(chǎn)品，構(gòu)成產(chǎn)品最重要的因素是直接人工成本和直接材料成本，且這兩種成本占產(chǎn)品成本的很大部分，而制造費(fèi)用的比重很小。因此，少量的制造費(fèi)用構(gòu)成產(chǎn)品成本主體的直接人工去分配，所導(dǎo)致的扭曲是非常微小的，產(chǎn)品成本信息是比較準(zhǔn)確的?，F(xiàn)今，隨著科技的快速發(fā)展，全球性競(jìng)爭(zhēng)的加劇，我國(guó)企業(yè)制造和管理環(huán)境發(fā)生了變化，企業(yè)目前正逐步擺脫工業(yè)時(shí)代的企業(yè)色彩，大步邁進(jìn)國(guó)際一體化和網(wǎng)絡(luò)信息化為主要特征的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境，制造工藝以及管理方式應(yīng)進(jìn)行快速根本轉(zhuǎn)變，比如計(jì)算機(jī)的應(yīng)用廣泛，企業(yè)生產(chǎn)程序設(shè)計(jì)，嚴(yán)密科學(xué)，自動(dòng)化設(shè)備等等，這些變化使傳統(tǒng)成本分?jǐn)偡椒ㄓ龅搅藘纱筇魬?zhàn)，一是固定制造費(fèi)用比重增大，直接人工比重下降，從而制造費(fèi)用分配率很大，很容易造成產(chǎn)品成本失真。二是隨著與工時(shí)無(wú)關(guān)費(fèi)用的快速增加，用不具因果關(guān)系的直接人工去分配這些費(fèi)用，必定產(chǎn)生虛假的成本信息。

三、ABC法下成本計(jì)算方法

作業(yè)成本法是利用單項(xiàng)成本改進(jìn)基礎(chǔ)上的作業(yè)成本核算信息，將“作業(yè)”作為核算對(duì)象，通過(guò)成本動(dòng)因來(lái)確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，然后將間接費(fèi)用按作業(yè)量進(jìn)行分配的一種成本計(jì)算方法。其計(jì)算過(guò)程有兩個(gè)基本步驟：

1.擇間接費(fèi)用歸集對(duì)象，確認(rèn)作業(yè)成本庫(kù)。歸集在同一作業(yè)成本庫(kù)中的成本費(fèi)用應(yīng)該是有相同成本動(dòng)因引起的。實(shí)際工作中可能出現(xiàn)的作業(yè)類型可以有購(gòu)貨訂單，材料采購(gòu)，設(shè)備維修，存貨移動(dòng)等。當(dāng)然，在實(shí)際工作中企業(yè)也應(yīng)本著重要性原則，選擇主要的有影響作用的作業(yè)活動(dòng)為作業(yè)成本庫(kù)，這樣不但提高了作業(yè)成本計(jì)算的可操作性，而且減少了工作量，降低了信息成本。

2.以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品中。由于成本動(dòng)因決定了作業(yè)的發(fā)生，也是各項(xiàng)作業(yè)被最終產(chǎn)品消耗的方式和原因，所以成本動(dòng)因是作業(yè)成本分配的最佳標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，引起作業(yè)發(fā)生的成本動(dòng)因中，必定存在主要因素和次要因素，應(yīng)選擇那些主要的、直接的、容易獲得的成本動(dòng)因，作為分配標(biāo)準(zhǔn)。明確了成本動(dòng)因，就可以將歸集在各個(gè)作業(yè)成本庫(kù)中的間接費(fèi)用，按成本動(dòng)因分配到各種產(chǎn)品中，從而計(jì)算出最終產(chǎn)品的成本。

3.ABC法的優(yōu)點(diǎn)。通過(guò)比較作業(yè)成本法與現(xiàn)行成本計(jì)算方法可以發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法有以下優(yōu)點(diǎn)：

(1)作業(yè)成本法分配成本不是單純根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量，而是根據(jù)生產(chǎn)產(chǎn)品的作業(yè)來(lái)分配產(chǎn)品的成本。作業(yè)、作業(yè)中心、制造中心都可以是成本的計(jì)算對(duì)象，把成本向作業(yè)、作業(yè)中心歸集可以使企業(yè)了解更全面的成本信息，更為突出的是，作業(yè)成本法下，成本歸集對(duì)象還可以是顧客或市場(chǎng)。

(2)在應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，遵循“資源——作業(yè)——產(chǎn)品”主線，即“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)成為溝通企業(yè)資源與最終產(chǎn)品之間的橋梁。正好同理論上“成本”概念相吻合。

（3）作業(yè)成本法與傳統(tǒng)計(jì)算方法主要差別在制造費(fèi)用的分?jǐn)?，成本?dòng)因作為分配成本的標(biāo)準(zhǔn)。

從以上分析，我們可以看到作業(yè)成本法在理論上有明顯優(yōu)越于傳統(tǒng)成本的特點(diǎn)，作業(yè)成本法所提供的信息較精確，較現(xiàn)行方法有較高的相關(guān)決策性，另一方面作業(yè)成本法不但能提供一系列有意義的非財(cái)務(wù)信息，而且拓展了成本服務(wù)的范圍，可以適用于各種相關(guān)領(lǐng)域。

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