新會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異性分析

[摘要] 雖然我國新會計(jì)準(zhǔn)則在很多方面表現(xiàn)出了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同的趨勢，但是兩者仍然存在很大的差異。本文主要是從關(guān)聯(lián)方交易的披露內(nèi)容、長期資產(chǎn)認(rèn)可和 計(jì)量及政府補(bǔ)助等三方面分析了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異。

[關(guān)鍵詞] 會計(jì)準(zhǔn)則 信息披露 差異性

2007年1月1日起執(zhí)行的這次會計(jì)準(zhǔn)則體系，采取了一些與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的理念，但趨同反映的是方向大致相同，趨同不等于完全相同，因?yàn)槊總€(gè)國家都有自己的法律，每個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r都不相同，每個(gè)國家的文化背景有區(qū)別，因此，趨同需要一個(gè)過程，這個(gè)過程不是一蹴而就的，而是有一個(gè)漸進(jìn)的過程而且趨同不是單向的，而是一個(gè)互動的過程，所以這次會計(jì)準(zhǔn)則的修訂還不能完全與國際會計(jì)準(zhǔn)則相同，新準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的差異主要體現(xiàn)在三個(gè)方面。

一、關(guān)聯(lián)方交易需披露的內(nèi)容比較

我國新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素。關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方，以及交易類型予以披露，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會計(jì)報(bào)表閱讀者正確理解的情況下可以合并披露。這與國際會計(jì)準(zhǔn)則和其他國家會計(jì)準(zhǔn)則相比，主要表現(xiàn)在：第一，我國準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則均要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型、交易金額和未結(jié)算金額。這些都是會計(jì)報(bào)表使用者了解關(guān)聯(lián)交易所必須的信息，理應(yīng)披露。但是，這些披露的要求過于原則、簡單，而且很大程度上只是關(guān)聯(lián)方交易形式上的披露，沒有體現(xiàn)關(guān)聯(lián)方交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)、背后的緣由等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。第二，國際會計(jì)準(zhǔn)則對關(guān)聯(lián)方交易中的定價(jià)提出了幾種方法，如可比不可控價(jià)格法、轉(zhuǎn)售價(jià)格法、成本加成法等，而我國準(zhǔn)則中對交易定價(jià)的問題卻只字未提。這是因?yàn)樵谌粘Ｉ虡I(yè)活動中，因交易的特殊性其定價(jià)方法各不相同，交易價(jià)格通常由交易各方協(xié)商確定，因此準(zhǔn)則無法說明交易時(shí)的定價(jià)方法和定價(jià)政策，但這卻引起了社會公眾對我國準(zhǔn)則披露要求的廣泛質(zhì)疑。第三，我國準(zhǔn)則規(guī)定，關(guān)聯(lián)方交易在會計(jì)報(bào)表附注中披露，而美國的會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，與關(guān)聯(lián)方的往來款項(xiàng)在金額較大時(shí)通常在資產(chǎn)負(fù)債表上披露，與關(guān)聯(lián)方的銷售或購買交易通常在利潤表上披露，有些公司在會計(jì)報(bào)表的附注中披露所有的關(guān)聯(lián)方交易信息。《國際會計(jì)準(zhǔn)則5—財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)提供的資料》中規(guī)定把應(yīng)收聯(lián)營公司和股東的款項(xiàng)、應(yīng)付聯(lián)營公司和董事的款項(xiàng)、對聯(lián)營的投資等在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)披露。

二、長期資產(chǎn)認(rèn)可和計(jì)量的比較

國際會計(jì)準(zhǔn)則IAS36第65段中指出，如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象，應(yīng)估計(jì)單個(gè)資產(chǎn)的可收回金額。如果不可能估計(jì)單個(gè)資產(chǎn)的可收回金額，則會計(jì)主體應(yīng)確定資產(chǎn)所屬的現(xiàn)金產(chǎn)出單元的可收回金額。我國新準(zhǔn)則第13條規(guī)定，企業(yè)難以對單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定可收回金額。對資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)，可以看出，各國均要求首先應(yīng)當(dāng)針對單項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行減值測試，如果某一資產(chǎn)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與其他資產(chǎn)無法區(qū)分時(shí)，就要針對資產(chǎn)組合進(jìn)行減值測試。

國際會計(jì)準(zhǔn)則IAS36指出，資產(chǎn)減值損失以賬面價(jià)值與可收回金額的差額計(jì)量。準(zhǔn)則將可收回金額定義為資產(chǎn)或現(xiàn)金產(chǎn)出單元的銷售凈價(jià)與其使用價(jià)值二者之中的較高者。我國新準(zhǔn)則第6條規(guī)定，企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額?？墒栈亟痤~應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

三、政府補(bǔ)助的比較

IAS20將政府補(bǔ)助和政府援助區(qū)分開來，提出政府援助是指政府意在專門對符合一定標(biāo)準(zhǔn)的某個(gè)主體或某一范圍的個(gè)體提供某種經(jīng)濟(jì)利益的行動，不包括僅通過影響主體的一般經(jīng)營環(huán)境的行動間接提供的援助，如在開發(fā)區(qū)提供基礎(chǔ)設(shè)施，或者對競爭對手施加貿(mào)易限制。政府補(bǔ)助則是指政府通過向主體轉(zhuǎn)移資源、以換取主體在過去或未來按照某種條件進(jìn)行有關(guān)經(jīng)營活動的援助，不包括那些無法合理作價(jià)的政府援助，也不包括與主體正常交易無法分清的、與政府間的交易。在我國第16號準(zhǔn)則中沒有區(qū)分政府補(bǔ)助和政府援助，而且將2005年征求意見稿中關(guān)于捐贈的內(nèi)容去掉，只規(guī)定了政府補(bǔ)助會計(jì)。其中規(guī)定，政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得的貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投人的資本。從上述兩者的定義中可以看出。IAS20強(qiáng)調(diào)了政府補(bǔ)助是帶有目的性的，即“以換取主體在過去或未來按照某種條件進(jìn)行有關(guān)經(jīng)營活動”。而我國的定義為“無償”，需要注意的是，無償并不意味著不附加任何條件，事實(shí)上很多政府補(bǔ)助都是有附加條件的，如果達(dá)不到這些條件還需要返還政府補(bǔ)助。

四、總結(jié)

我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異的原因是多方面的，這里既有會計(jì)環(huán)境不同的因素，也有主觀指導(dǎo)思想或認(rèn)識誤區(qū)的因素。從會計(jì)環(huán)境來說，我國當(dāng)前的會計(jì)環(huán)境與西方發(fā)達(dá)國家相比有較大的差別，這是導(dǎo)致我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則，以及其他西方國家會計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生差別的主要原因。國際會計(jì)準(zhǔn)則主要是借鑒西方主要發(fā)達(dá)國家的會計(jì)準(zhǔn)則加以制定的，其所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)背景也主要是以西方國家較發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境作為基礎(chǔ)。而我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定除了需要考慮我國經(jīng)濟(jì)相對落后、多種所有制形式共存以及東西部發(fā)展不平衡等客觀因素外，還要考慮其他有關(guān)問題。因此，我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則之間的差異不是短時(shí)間內(nèi)可以消除的，是一種長期存在的現(xiàn)象，我國的涉外企業(yè)應(yīng)充分考慮到這方面的因素和在國際貿(mào)易的過程中使用規(guī)則。

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