會計信息失真問題的探討

[摘要] 會計信息是人們在經(jīng)濟活動過程中運用會計理論和方法，通過會計實踐獲得， 反映主體價值運動狀況的經(jīng)濟信息。本文從會計信息失真的本質(zhì)入手認真分析了會計信息失真的危害，并提出了相應(yīng)的治理對策。

[關(guān)鍵詞] 會計信息 治理對策 失真 評價

一、真實的會計信息應(yīng)具備的特性

會計信息是決策者進行決策的重要依據(jù)之一。會計信息的真實性是會計信息的生命之所在。其真實性包含以下特性：

1.有用性。國際會計準則中提出：有用性是指，會計信息披露提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績方面的信息，這種信息對于使用者進行經(jīng)濟決策是有用的。為上述目的而編制的財務(wù)報告可以滿足大部分使用者的共同需要。

2.相關(guān)性。信息披露不能一廂情愿地主觀決定，而應(yīng)當根據(jù)市場用戶的需求，規(guī)范信息披露的形式、數(shù)量和質(zhì)量，也就是與信息使用者的目的和要求息息相關(guān)。

3.可靠性。披露信息必須可靠，不能錯誤引導(dǎo)用戶的判斷，不能進行虛假的誤導(dǎo)性的陳述，也不得有重大遺漏。

4.中立性。中立性是指會計人員形成會計信息的過程和結(jié)果不能有特定的偏向，不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團的需要，否則信息的真實性就會受到質(zhì)疑。

二、會計信息失真的危害

會計信息失真會給利用信息各方造成不同程度的危害，主要有以下幾個方面：

1.破壞投資環(huán)境、影響經(jīng)濟資源的合理分配。在市場經(jīng)濟條件下，投資主體也逐漸趨向多元化，作為市場活動的基本經(jīng)濟單元——企業(yè)，也越來越依靠從投資市場籌集來的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金。在投資市場上投資者是根據(jù)其出資的安全性、流動性與獲利高低諸因素來決定其投資，而他們進行決策的主要依據(jù)就是企業(yè)所提供的反映其財務(wù)狀況和經(jīng)營績效的會計資料。

2.導(dǎo)致利稅和其他國有資產(chǎn)大量流失。企業(yè)歪曲會計信息的動機是多種多樣的，但總的來說不外乎是借此為個人或小單位撈好處。其結(jié)果是將原本應(yīng)歸屬國家或集體的資產(chǎn)竊為小集體或個人所有。承包者往往采取各種手段虛報浮夸會計報表上營業(yè)數(shù)額和利潤以獲得承包資金，而另一些未將利潤和收入掛鉤的單位則隱瞞利潤以逃避國家稅收。

3.破壞了正常的生產(chǎn)經(jīng)營程序。企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營離不開及時準確的各種會計信息。如產(chǎn)品的定價在很大程度上取決與其生產(chǎn)成本；又如賒銷政策的制定又應(yīng)依據(jù)顧客的財務(wù)狀況和以往的償付款情況。如果會計資料不實，企業(yè)管理者必定難以做出正確的生產(chǎn)和經(jīng)營決策。

4.助長腐敗之風，影響國家的政治穩(wěn)定。會計職能不僅僅是被動地反映已發(fā)生經(jīng)濟活動，它還是國家控制企業(yè)、企業(yè)的所有者控制其經(jīng)營者的一種手段。例如，國家在有關(guān)法規(guī)中規(guī)定了各種支出標準比例，確定了對經(jīng)營成果的分配順序和比例，會計資料成為監(jiān)督國家財政政策和法規(guī)執(zhí)行情況的基本工具。然而，許多企業(yè)卻通過做假將一些不合規(guī)定的支出合法化。

三、會計信息失真的治理對策

規(guī)范會計信息披露失真的核心是完善信息質(zhì)量管理機制，可以從建立內(nèi)部約束機制和外部約束機制兩方面入手?？梢詮囊韵聨追矫娲偈菇?jīng)營者選擇對雙方都有利的行為，達到遏制會計信息失真的目的:

1.建立內(nèi)部約束機制，即完善企業(yè)內(nèi)部會計制度，嚴格會計核算的基本程序，健全財產(chǎn)物資、財務(wù)收支的制度，為提供真實的會計信息奠定良好的會計基礎(chǔ)。強化企業(yè)約束機制，堅決制止管理者任意違反財務(wù)規(guī)定，自行支配企業(yè)財產(chǎn)物資和經(jīng)營行為。

2.建立外部約束機制，完善社會監(jiān)督體系是制止和防范信息失真的根本保證。首先，是完善立法，創(chuàng)造良好的法制環(huán)境。其次，增強會計監(jiān)督的全面性與權(quán)威性，加強對會計準則和財務(wù)會計制度執(zhí)行情況的監(jiān)督。約束企業(yè)會計行為，增強信息的客觀性、可驗證性、公開性。發(fā)展注冊會計師事業(yè)，發(fā)揮社會審計的公證作用，健全以注冊會計師為核心的社會監(jiān)督體系。再次，政府對信息市場進行適度管理，通過行政手段強化企業(yè)外部監(jiān)督，通過政府審計機構(gòu)、財稅部門加強審計監(jiān)督，并與會計管理部門合作，建立會計信息規(guī)范體系，規(guī)范企業(yè)信息披露的內(nèi)容與格式，披露會計政策選擇與變更。重大環(huán)境變化對企業(yè)造成的影響。

3.逐漸形成職業(yè)企業(yè)家階層，進行聲譽評價。聲譽是經(jīng)營者在經(jīng)理人市場中存在、獲利的一項重要的無形資產(chǎn)。因此，我們建議應(yīng)逐步形成一個職業(yè)企業(yè)家階層，由有關(guān)機構(gòu)定期對其業(yè)績、行為進行考核，并評定其聲譽，記錄在案。對于經(jīng)營者的劣跡要隨時公布。我們認為這一措施不失為一種較好的防止經(jīng)營者提供失真會計信息的內(nèi)在激勵機制。

4.加大處罰力度，降低經(jīng)營者的預(yù)期風險收益。經(jīng)營者提供失真的會計信息不僅要承擔上述聲譽損失成本，還必須承擔物質(zhì)成本。獲得風險收益是經(jīng)營者提供失真會計信息的主要目的，那么我們認為，使經(jīng)營者的風險成本大于其風險收益是一種有效防止經(jīng)營者提供失真會計信息的物質(zhì)上的內(nèi)在激勵措施。這便要求加強會計社會監(jiān)督力量，提高審計質(zhì)量，從而增加經(jīng)營者造假受罰的風險，而后的重點便是加大處罰力度，降低經(jīng)營者的預(yù)期風險收益。

5.完善會計人員管理體制，適當推行會計委派制。會計委派制是指委托人通過向企業(yè)委派會計人員以改變在原有會計人員管理體制下企業(yè)經(jīng)營者輕易操縱會計賬務(wù)的弊端，使委派的會計人員能站在委托人，以及社會公眾的立場上公正、客觀地處理會計事務(wù)，從而達到盡量避免會計信息失真的目的。

6.提高會計人員素質(zhì)。首先要加強會計人員的職業(yè)道德教育，會計人員要按照《會計法》賦予的職權(quán)依法核算，依法監(jiān)督。其次，會計人員要不斷學習，不斷更新知識提高專業(yè)技術(shù)水平，用新的手段規(guī)范會計資料，確保會計信息的真實性。