我國(guó)增值稅的開(kāi)征歷程和現(xiàn)行增值稅制

增值稅改革全國(guó)推廣計(jì)劃原定在年底或明年年初展開(kāi)。這項(xiàng)改革將鼓勵(lì)企業(yè)增加投資，從而有助于防止經(jīng)濟(jì)增速過(guò)度下滑。目前全國(guó)推廣的限制條件還在研討中，有關(guān)“1500億的減稅計(jì)劃”可能并不是單指增值稅改革。

有保有壓區(qū)別對(duì)待

據(jù)悉，增值稅制度于1994年稅制改革時(shí)確立。如今14年過(guò)去了，增值稅改革的呼聲越來(lái)越大，而在分稅制改革初期就有專(zhuān)家對(duì)生產(chǎn)型增值稅存在疑慮。

首當(dāng)其沖的是生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象的存在。重復(fù)征稅，對(duì)于目前困難重重的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，現(xiàn)金流減少無(wú)疑是一個(gè)壞現(xiàn)象。其次，生產(chǎn)型增值稅對(duì)出口貿(mào)易也有影響，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣將直接帶來(lái)出口產(chǎn)品的成本價(jià)格上漲，削弱我國(guó)出口商品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

作為財(cái)政部稅務(wù)專(zhuān)家，張學(xué)誕向增值稅全國(guó)推廣的方式提出兩點(diǎn)建議：一是目前的試點(diǎn)中，固定資產(chǎn)的抵扣僅限于新增的機(jī)器設(shè)備，全國(guó)推廣可否推及到所有的固定資產(chǎn)，包括建筑物等，這才是徹底的消費(fèi)型增值稅；二是目前的試點(diǎn)僅限于若干重點(diǎn)行業(yè)，全國(guó)推廣可否推及到所有省市的所有行業(yè)，否則會(huì)造成人為的不公平待遇。

“增值稅改革要消除區(qū)域差別?！敝醒胴?cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓說(shuō)。全國(guó)一盤(pán)棋的整體規(guī)劃下，增值稅改革方向還應(yīng)該是“有保有壓”，國(guó)家重點(diǎn)扶持行業(yè)和“兩高一資”等要區(qū)別對(duì)待，“從試點(diǎn)情況來(lái)看，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整才是增值稅全面改革的最終目的?！?/p>

據(jù)悉，增值稅的出現(xiàn)可以追溯到1979年改革開(kāi)放初期，1994年增值稅征稅范圍由原來(lái)的機(jī)器機(jī)械和農(nóng)業(yè)機(jī)具及自行車(chē)、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇擴(kuò)大到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)口四環(huán)節(jié)及勞務(wù)活動(dòng)中的加工和修理修配，有生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型三個(gè)類(lèi)型。2007年7月1日，為促進(jìn)中部地區(qū)崛起，中部地區(qū)六省份的26個(gè)老工業(yè)基地城市的8個(gè)行業(yè)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)。

2008年8月1日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式印發(fā)《汶川地震受災(zāi)嚴(yán)重地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》的通知，主要涉及四川、甘肅和陜西三省被確定為極重災(zāi)區(qū)和重災(zāi)區(qū)的51個(gè)縣（市、區(qū)），試點(diǎn)行業(yè)范圍再一次擴(kuò)大。

從生產(chǎn)型到消費(fèi)型

“減數(shù)（企業(yè)銷(xiāo)項(xiàng)稅）是一定的，被減數(shù)（進(jìn)項(xiàng)稅）越大，差（企業(yè)應(yīng)納稅）就越小?！眲⒒笇?duì)增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型的好處解釋得很清楚。

生產(chǎn)型增值稅，是指納稅人在繳納增值稅款時(shí)所購(gòu)置的固定資產(chǎn)中所含進(jìn)項(xiàng)增值稅款不能抵扣，而消費(fèi)型增值稅可以全額抵扣。

就是說(shuō)，增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型以后，固定資產(chǎn)中所含進(jìn)項(xiàng)增值稅款就被納入了“被減數(shù)”，允許全額抵扣。專(zhuān)家預(yù)測(cè)，全國(guó)推廣以后，可以抵扣的固定資產(chǎn)應(yīng)該也會(huì)限于增量的機(jī)器設(shè)備。

增值稅改革可防經(jīng)濟(jì)下滑

國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心財(cái)政室主任倪紅日說(shuō)，增值稅改革是一個(gè)水到渠成的結(jié)果，主要是為了稅制的完善和規(guī)范。但增值稅改革與宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)是一致的，和保經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的目標(biāo)也是一致的，可以防止經(jīng)濟(jì)增速的下滑，客觀上能達(dá)到幫助中小企業(yè)渡過(guò)難關(guān)的效果?！熬唧w來(lái)說(shuō)，對(duì)資本密集型企業(yè)的作用更明顯?！?/p>

稅收專(zhuān)家普遍認(rèn)為，年底或者明年初是增值稅全國(guó)推廣的好時(shí)機(jī)。關(guān)鍵是看財(cái)政收入的承受能力。

對(duì)于業(yè)界普遍流傳的“增值稅改革全國(guó)推廣將減少財(cái)政收入1000億”的推測(cè)，張學(xué)誕認(rèn)為，財(cái)政收入狀況表明我們完全可以承受增值稅轉(zhuǎn)型全國(guó)推廣所減少的收入。7月份財(cái)政收入的減少很大一部分是由于國(guó)家對(duì)地震災(zāi)區(qū)實(shí)施減稅政策，并且下滑的是增幅而不是財(cái)政收入的絕對(duì)數(shù)值，所以不用擔(dān)心增值稅改革的全國(guó)推廣給財(cái)政收支帶來(lái)壓力。

有專(zhuān)家提出疑慮，當(dāng)下半年宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控任務(wù)轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙槐Ｒ豢亍?，允許固定資產(chǎn)中所含進(jìn)項(xiàng)增值稅款的抵扣會(huì)不會(huì)刮起一股“購(gòu)入固定資產(chǎn)”熱浪，從而拉動(dòng)PPI的再度高企，與宏觀調(diào)控目標(biāo)背道而馳？

張學(xué)誕說(shuō)，2004年?yáng)|北增值稅改革試點(diǎn)正式啟動(dòng)時(shí)，也有人擔(dān)心過(guò)這個(gè)問(wèn)題?！暗聦?shí)上，并沒(méi)有出現(xiàn)大規(guī)模購(gòu)入固定資產(chǎn)現(xiàn)象，企業(yè)都很理智，自己需要的才會(huì)去買(mǎi)?！?/p>