我國現(xiàn)行增值稅制及其弊端

我國增值稅的開征歷程和現(xiàn)行增值稅制

我國是從1979年開始逐步推行增值稅的。在財稅制度改革中，無論是“利改稅”還是“分稅制”，增值稅這一稅種都是改革的重點之一。特別是1994年的“分稅制”改革使增值稅成為我國稅制體系中的主體稅種之一。

1994年后，我國一直實行生產(chǎn)型增值稅，即采取了對企業(yè)購進的固定資產(chǎn)所含稅金不予抵扣的辦法，原因是基于兩方面的考慮：一是保持財政收入的穩(wěn)定，防止財政收入下滑；二是當時我國正處于投資膨脹、經(jīng)濟過熱的宏觀經(jīng)濟背景下，而生產(chǎn)型增值稅相對消費稅增值稅來說，對投資膨脹、經(jīng)濟過熱有緊縮效應。

現(xiàn)行的生產(chǎn)型增值稅實行價外稅，并且將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。一般納稅人普遍征收的稅率是17%；像自來水、天然氣、石油這些屬于國家扶植的產(chǎn)業(yè)按13%征收；對工業(yè)小規(guī)模納稅人實行6%的稅率，商業(yè)小規(guī)模納稅人按4%征收，小規(guī)模納稅人不能進行稅前抵扣，對于國家鼓勵的軟件企業(yè)，也實行4%的稅率，而出口貨物則適用零稅率。

我國的增值稅是1979年開始在小范圍內(nèi)試行，1984年第二步利改稅中，正式從工商稅中分立，并發(fā)布了增值稅的條例草案。直到1994年的“分稅制”改革，增值稅才在全國范圍征收。全面開征之后，我國增值稅收入持續(xù)快速增長，目前已經(jīng)成為我國最大的稅種，僅2007年國內(nèi)增值稅收入就超過1.5萬億元，同比增長21％。

從2003年開始，我國的增值稅醞釀新一輪的轉(zhuǎn)型和改革，并于2004年開始了轉(zhuǎn)型的試點，到2008年8月，已經(jīng)先后推出4批試點。

現(xiàn)行增值稅存在的弊端

采用生產(chǎn)型增值稅只是適應了我國當時的經(jīng)濟形勢和財政狀況。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，生產(chǎn)型增值稅已不能適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，顯露出弊端，主要表現(xiàn)在以下幾方面：

第一，征稅范圍偏窄，有失公平競爭。國際上規(guī)范化的增值稅范圍為：所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工、進口、修理裝配、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務服務業(yè)等，涵蓋第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)。而我國增值稅的范圍是對所有銷售貨物或進口貨物以及加工修理裝配勞務征收增值稅，而對交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務服務業(yè)等行業(yè)不征收增值稅。這導致了增值稅銷售貨物與營業(yè)稅應稅勞務抵扣鏈條的中斷，削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用，不利于公平競爭，影響了其對資源配置、收入分配、地區(qū)和產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟平衡發(fā)展的調(diào)節(jié)作用。

第二、抵扣范圍偏窄，不利于企業(yè)增加投資，影響技術進步和經(jīng)濟結(jié)構的調(diào)整。現(xiàn)行增值稅僅限于抵扣外購貨物與部分勞務所支付的進項稅金，對包括機器設備在內(nèi)的外購固定資產(chǎn)所支付的稅金是不允許抵扣的。由于我國增值稅的征收范圍尚未覆蓋建筑安裝、交通運輸?shù)确諛I(yè)領域，增值稅的抵扣更無法涉及納稅人外購勞務所支付的稅金。由于購置機器設備等固定資產(chǎn)中所含增值稅不能抵扣，因而企業(yè)投資的稅負較重，資本投入大，資本有機構成高的資本密集型和技術密集型行業(yè)稅負明顯高于其他行業(yè)，客觀上遏制了企業(yè)在高新技術開發(fā)方面的積極性，嚴重妨礙了企業(yè)的技術進步。

第三，稅率設計偏高。目前國際上征收增值稅的國家的稅率大體在8%-20%之間，而我國生產(chǎn)型增值稅稅率為17%，如果換算為消費型增值稅稅率應在23%，稅負明顯過高。特別是購置固定資產(chǎn)的稅額不能抵扣，更加重了企業(yè)負擔。例如，企業(yè)投資100萬元的固定資產(chǎn)，生產(chǎn)型增值稅下，固定資產(chǎn)的進項稅額不得抵扣，成本共計117萬元，消費型增值稅下17萬元進項稅額可以抵扣，這樣成本變成了100萬元，降了14.53%，固定資產(chǎn)相應的折舊也就降低了14.53%。

第四，稅款抵扣不徹底，造成重復征稅。因為生產(chǎn)型增值稅將購入固定資產(chǎn)支付的增值稅計入固定資產(chǎn)成本，因此會導致對固定資產(chǎn)的重復征稅。我們舉個例子比較好理解這個問題。某企業(yè)購入一臺價值10000元的生產(chǎn)設備，同時支付增值稅1700元，則固定資產(chǎn)的入賬價值為11700元。該生產(chǎn)設備的使用期限為5年，每年生產(chǎn)并銷售的產(chǎn)品中所包含的固定資產(chǎn)價值為2340元（假設產(chǎn)銷平衡），對這部分價值征收的銷項稅額為397.8元，5年合計為1989元，與購入設備時所支付的增值稅相比，增加了289元。但增加的289元并非由于固定資產(chǎn)在使用期內(nèi)創(chuàng)造了新價值，而是因為將購入固定資產(chǎn)支付的增值稅計入固定資產(chǎn)成本，然后以折舊的形式計入產(chǎn)品成本，最終轉(zhuǎn)移到銷項稅額計稅依據(jù)的銷售額中，從而導致稅上征稅的結(jié)果。

第五，增大了出口產(chǎn)品成本，削弱了出口產(chǎn)品的國際競爭力，限制了對外貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展，減少了國家財政收入。由于我國對外商投資企業(yè)進口的設備有免稅的規(guī)定，而內(nèi)資企業(yè)購進固定資產(chǎn)所含稅款不得抵扣，阻礙了許多企業(yè)進口先進技術設備的積極性，使這些內(nèi)資企業(yè)在國內(nèi)競爭中處于不利地位，影響本國工業(yè)的發(fā)展壯大。

第六，扣稅憑證不規(guī)范?，F(xiàn)行增值稅法規(guī)定有３種合法扣稅憑證可作為當期進項抵扣的依據(jù)，即增值稅專用發(fā)票、收購憑證、運輸發(fā)票。然而，在稅收實踐中，由于稅法本身的不嚴密性，使扣稅憑證對抵扣稅款產(chǎn)生了諸多影響。收購憑證是收購者在收購農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資時由收購者填開的替代專用發(fā)票的一種抵扣憑證，由于收購的對象多是農(nóng)民個人或零散個人，況且是由收購者自己填開，這樣會發(fā)生虛開現(xiàn)象，從進項抵扣管理角度來講是一個很大的漏洞。此外，目前交通運輸業(yè)營業(yè)稅率僅為３％，而國家對生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)準予按運營的7％抵扣稅款，高扣低征，已造成不同行業(yè)間的不公平競爭。

第七，減免稅優(yōu)惠過多過亂。既有直接免稅，也有“先征后退”、“即征即退”和“先征后返”優(yōu)惠。