對(duì)提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的思考

[摘要] 本文在論述財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的現(xiàn)狀，提出了幾點(diǎn)提高我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的幾點(diǎn)建議。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量 評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量問(wèn)題直接影響了我國(guó)資本市場(chǎng)的健康有序發(fā)展，造成投資人對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告失去信心。在現(xiàn)有環(huán)境下必須要完善財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露制度及加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，以提高財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量、恢復(fù)投資人對(duì)資本市場(chǎng)的信心。

一、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)

財(cái)務(wù)報(bào)告作為會(huì)計(jì)信息的載體，其內(nèi)容的質(zhì)量由相關(guān)性與可靠性兩個(gè)主要質(zhì)量特征和可比性與清晰性兩個(gè)次要質(zhì)量特征組成。關(guān)于相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性包括預(yù)測(cè)價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。反饋價(jià)值主要是指歷史信息應(yīng)具有的作用，較易把握;預(yù)測(cè)價(jià)值則是針對(duì)現(xiàn)在和未來(lái)的信息，如果不能加以清晰界定，就無(wú)法滿足使用者的需要更談不上保護(hù)作用，為此將盈利持續(xù)和分部信息(分散信息)作為預(yù)測(cè)信息的重要內(nèi)容和體現(xiàn)，這是因?yàn)橐环矫孢@兩類信息是使用者極為關(guān)注的?？煽啃允侵甘褂谜呖梢詫?duì)信息給予充分信賴，“當(dāng)信息沒(méi)有重要錯(cuò)誤或偏向，并且能夠如實(shí)反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性”(IASC)。關(guān)于可比性和清晰性?？杀刃允莾纱竽Ｊ骄謴?qiáng)調(diào)的，是信息達(dá)到?jīng)Q策有用的重要特征，值得注意的是它不僅指不同企業(yè)之間信息的可比性，還包括同一企業(yè)在不同時(shí)期提供信息的可比性。

財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量包括財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表表述(含披露)的質(zhì)量?jī)蓚€(gè)部分。有些質(zhì)量是財(cái)務(wù)信息作為信息最根本的、不可或缺的、成為財(cái)務(wù)信息內(nèi)容的質(zhì)量，如相關(guān)性和可靠性，一個(gè)信息失去了它們就失去了作為信息的價(jià)值。但是財(cái)務(wù)信息還需要表述，表述的質(zhì)量也十分重要，把正確的信息給予不全面、不清晰、不充分或模棱兩可的表述，對(duì)投資者的決策不僅無(wú)用而且有害。

二、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的現(xiàn)狀分析

1.市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，市場(chǎng)需求矛盾突出，其結(jié)果往往會(huì)造成有的企業(yè)利潤(rùn)下降、籌資能力減弱、成長(zhǎng)趨緩、資本市場(chǎng)發(fā)展受阻、公司被迫采取減產(chǎn)或降價(jià)等措施。這些不利因素的影響最后都將反映在公司的財(cái)務(wù)報(bào)告上。相關(guān)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)如果未加以處理，財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量必然會(huì)下降。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度存在缺陷準(zhǔn)則的制定是一個(gè)政治過(guò)程，是一個(gè)多方博弈的結(jié)果，理想的準(zhǔn)則應(yīng)能夠兼顧各方利益，但在制定過(guò)程中，還不能從報(bào)告使用者的角度出發(fā)，審計(jì)師和經(jīng)理的利益仍然占優(yōu)勢(shì)地位，重點(diǎn)還是放在財(cái)務(wù)報(bào)告的供給方，而非需求方。經(jīng)理人員之所以能夠操縱也是由于財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的高度靈活性和主觀性造成的。

3.業(yè)績(jī)壓力。經(jīng)理人員的績(jī)效及薪酬與經(jīng)營(yíng)或財(cái)務(wù)目標(biāo)相連接，所以許多經(jīng)理人員都把注意力集中在如何操縱“報(bào)告”的結(jié)果，而并不是反映真實(shí)的情況，認(rèn)為他們能夠誤導(dǎo)甚至欺騙資本市場(chǎng)，強(qiáng)調(diào)正面信息，遺漏負(fù)面信息，或是負(fù)面信息模糊化。究其深層次的原因，是會(huì)計(jì)信息的不對(duì)稱。

4.監(jiān)管機(jī)制不健全

(1)目前的相關(guān)法律制度在相關(guān)強(qiáng)制審計(jì)和法律責(zé)任方面存在一些缺陷，而且在執(zhí)法力度方面也不夠，使造假人員的造假收益仍大于其成本，無(wú)法對(duì)違規(guī)者起到有效的威懾。

(2)企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督控制存在局限性。從企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)管總體看，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的工資報(bào)酬是企業(yè)經(jīng)營(yíng)者直接決定的，意味著企業(yè)會(huì)計(jì)工作從某種意義上是為經(jīng)營(yíng)者服務(wù)的，所以會(huì)受制于經(jīng)營(yíng)者的安排。

5．中介機(jī)構(gòu)功能的錯(cuò)位，增加了監(jiān)管的難度一些中介機(jī)構(gòu)在財(cái)務(wù)報(bào)告披露的問(wèn)題上和上市公司一起與監(jiān)管部門周旋，使監(jiān)管者在專業(yè)水平上處于劣勢(shì)，大大增加了監(jiān)管的難度。

三、提高上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的幾點(diǎn)建議

1．改變財(cái)務(wù)報(bào)告觀念、培育經(jīng)理人員大力發(fā)展資本市場(chǎng)和經(jīng)理人才市場(chǎng)，使經(jīng)理人員把眼光放在企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展上，而不是搞一些短期行為或用虛假的會(huì)計(jì)信息欺騙股東。培育自由流動(dòng)的經(jīng)理人員隊(duì)伍和充分競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)理人員市場(chǎng)，使他們產(chǎn)生危機(jī)感，形成壓力和動(dòng)力，改變經(jīng)理人員的錯(cuò)誤觀念，防止他們?cè)诰幹曝?cái)務(wù)報(bào)告時(shí)常犯的如下錯(cuò)誤，如模糊的表達(dá)，假設(shè)和虛構(gòu)，利潤(rùn)平滑，最少限度的報(bào)告和審計(jì)等，使他們深信，欺騙資本市場(chǎng)是不能長(zhǎng)久的，必須從廣大報(bào)表需求者的角度出發(fā)，提供需求者需要的信息（必要時(shí)超過(guò)最低要求，盡量提供詳盡，完全有用的信息）只有這樣，企業(yè)才會(huì)以較低的成本取得資金，才會(huì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，社會(huì)的資源才會(huì)得到有效配置。

2.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度。會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則的制定要從供給推動(dòng)型轉(zhuǎn)向需求拉動(dòng)型，從報(bào)告使用者的角度出發(fā)，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)告也是一種“產(chǎn)品”，所以必須要滿足消費(fèi)者的需要，要正確處理好統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系，在盡可能的范圍內(nèi)減少會(huì)計(jì)處理的選擇余地，另外還要盡量減少真空地帶，既要審視已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及制度，尋求并填平其中的真空地帶，又要考慮當(dāng)前的實(shí)際，發(fā)現(xiàn)新變化及時(shí)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度，提高會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確率，如提高強(qiáng)制性定期披露頻率，提高臨時(shí)公告的內(nèi)容，增加財(cái)務(wù)報(bào)告披露的信息等。

3.完善現(xiàn)代企業(yè)制度，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)。實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)，會(huì)計(jì)人員委派制，從法律上對(duì)違反會(huì)計(jì)管理制度的行為加以嚴(yán)懲。建立內(nèi)部約束機(jī)制，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算的基本程序，健全資產(chǎn)收支制度，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用，或者引入審計(jì)委員會(huì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，加強(qiáng)監(jiān)控者對(duì)管理層行為的了解，提高上市公司風(fēng)險(xiǎn)防范能力，完善信息質(zhì)量管理機(jī)制。建立外部約束機(jī)制，完善立法，制造良好的法制環(huán)境，加大對(duì)上市公司的違規(guī)行為的處罰力度，健全以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為核心的社會(huì)監(jiān)督體系，加大對(duì)上市公司監(jiān)督審查的內(nèi)容和范圍。政府要對(duì)信息市場(chǎng)進(jìn)行適度管理，規(guī)范企業(yè)提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告。

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