經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中潛在盈虧的探索

[摘要] 潛盈潛虧使企業(yè)數(shù)據(jù)失真，掩蓋了經(jīng)營(yíng)管理中的問(wèn)題與矛盾，影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。文章介紹了企業(yè)審計(jì)中潛盈潛虧的一系列重點(diǎn)和難點(diǎn)，并提出了一些預(yù)防企業(yè)潛虧的建議。

[關(guān)鍵詞] 審計(jì) 潛盈潛虧 建議

企業(yè)潛虧的審計(jì)是當(dāng)今審計(jì)工作中的重點(diǎn)和難點(diǎn)，特別是在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中幾乎影響到所有的審計(jì)內(nèi)容，如企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性，資產(chǎn)保值增值情況，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任職期間經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的完成情況，經(jīng)營(yíng)決策的正確與否，個(gè)人遵紀(jì)守法情況等等。當(dāng)前，一些企業(yè)財(cái)務(wù)信息失真，人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果不能正確反映已成為普遍性問(wèn)題。對(duì)此，本文初步探討任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中潛盈潛虧審計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

一、企業(yè)審計(jì)中潛盈潛虧的重點(diǎn)和難點(diǎn)

1.期末計(jì)價(jià)的確認(rèn)?，F(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定短期投資、存貨、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等在期末按照其賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提各項(xiàng)減值準(zhǔn)備，使得這些資產(chǎn)的期末賬面余額不一定是期末的價(jià)值。審計(jì)過(guò)程中，要特別關(guān)注這些資產(chǎn)的期末實(shí)際價(jià)值，評(píng)價(jià)其計(jì)價(jià)是否正確，計(jì)價(jià)方法的采用前后期是否一致，減值準(zhǔn)備計(jì)提的恰當(dāng)性、充分性，有無(wú)人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象。

2.價(jià)值的轉(zhuǎn)移。主要表現(xiàn)為:(l)該提的不提或少提。審查固定資產(chǎn)折舊、8大減值準(zhǔn)備在期末時(shí)是否提取、提足，有無(wú)利用折舊與8大減值準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)成本的行為。(2)該攤的不攤或少攤。待攤費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資溢折價(jià)等不攤或沒(méi)有攤足。審計(jì)人員要確定攤銷的會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性，抽樣檢查有關(guān)攤銷費(fèi)用發(fā)生和轉(zhuǎn)銷記錄的完整性、合法性。(3)該轉(zhuǎn)的不轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)。存貨發(fā)出后，發(fā)出存貨計(jì)價(jià)的選擇是否合理，前后各期是否一致，完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品成本是否完全結(jié)轉(zhuǎn)，已發(fā)生的產(chǎn)品成本是否完全結(jié)轉(zhuǎn)，已完工的在建工程是否轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，待處理財(cái)產(chǎn)損益轉(zhuǎn)銷是否合理等都可能造成潛虧。

3.“中轉(zhuǎn)站”中對(duì)收人和利潤(rùn)的隱瞞、轉(zhuǎn)移會(huì)構(gòu)成虛虧即潛盈。企業(yè)為了避稅或其他的原因，將已經(jīng)售出的商品、原材料等長(zhǎng)期掛在應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)等往來(lái)科目上，由此直接隱瞞、轉(zhuǎn)移企業(yè)的銷售收人和利潤(rùn)，會(huì)形成企業(yè)的潛盈。審計(jì)人員要核實(shí)這些往來(lái)項(xiàng)目的真實(shí)性及合理性。

二、審計(jì)負(fù)債方面的潛虧

1.直接隱瞞各項(xiàng)負(fù)債。企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的各項(xiàng)負(fù)債不人賬，隱瞞負(fù)債情況。這種情形實(shí)際工作中一般不多，因?yàn)閭鶛?quán)人不會(huì)向債務(wù)人無(wú)償提供資金，債務(wù)總會(huì)到期。

2.或有負(fù)債。這類負(fù)債不僅金額無(wú)法確定，而且賬面上沒(méi)有記錄。但或有負(fù)債中會(huì)存在金額較大，影響深遠(yuǎn)的虧損，必須高度重視。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中應(yīng)著重審查被審企業(yè)有無(wú)經(jīng)濟(jì)擔(dān)保、債務(wù)擔(dān)保，有無(wú)待決訴訟、合同糾紛，有無(wú)尚未兌付的已貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓的票據(jù)，有無(wú)應(yīng)收款項(xiàng)抵債行為，產(chǎn)品的“三包”發(fā)生問(wèn)題的可能性等。這些或有事項(xiàng)一旦發(fā)生，便會(huì)對(duì)企業(yè)造成損失。

3.企業(yè)發(fā)行長(zhǎng)期債券時(shí)，有關(guān)債券溢價(jià)、折價(jià)的攤銷、利息的計(jì)提。若企業(yè)不處理長(zhǎng)期債權(quán)溢價(jià)或折價(jià)，長(zhǎng)期掛賬，將形成企業(yè)的潛盈或潛虧。審計(jì)人員應(yīng)著重審查長(zhǎng)期債券是否按期計(jì)提利息，溢折價(jià)是否按期攤銷，攤銷方法的選擇是否恰當(dāng)、合理，復(fù)算攤銷的金額是否正確。

4.長(zhǎng)期借款的償債基金。前任領(lǐng)導(dǎo)所借的沒(méi)有到期的長(zhǎng)期借款如果沒(méi)有建立償債基金，在后任領(lǐng)導(dǎo)任職期間到期，便會(huì)帶來(lái)較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。所以沒(méi)有建立償債基金的長(zhǎng)期負(fù)債也是企業(yè)的一項(xiàng)潛萬(wàn)。

三、審計(jì)損益中的潛盈潛虧

1.通過(guò)各種手段虛增收人或利潤(rùn)。審計(jì)人員要著重審查有關(guān)銷售方面的內(nèi)部控制制度是否健全有效，根據(jù)不同的銷售方式和貨款結(jié)算方式審查銷售收人確認(rèn)其正確性，有無(wú)違反權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，提前或退后人賬調(diào)節(jié)利潤(rùn)的現(xiàn)象，是否存在漏記、隱瞞或虛構(gòu)銷售收人的問(wèn)題，有無(wú)賬外經(jīng)銷產(chǎn)品的問(wèn)題。

2.通過(guò)成本核算和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)造成潛虧。對(duì)成本核算和費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)的審查要結(jié)合資產(chǎn)審計(jì)中價(jià)值的轉(zhuǎn)移進(jìn)行審查。關(guān)注成本費(fèi)用開(kāi)支控制制度，審查成本核算方法是否適當(dāng)，前后是否一致，有無(wú)任意調(diào)節(jié)成本的問(wèn)題;銷售成本與銷售收人是否配比，是否存在將已發(fā)生的成本掛在往來(lái)賬上不作成本結(jié)轉(zhuǎn)而虛增利潤(rùn)，或?qū)⑴c銷售業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的支出轉(zhuǎn)做銷售成本而虛減利潤(rùn);期間費(fèi)用是否按規(guī)定記人當(dāng)期損益，有無(wú)記入產(chǎn)品成本和轉(zhuǎn)人下期的情況，有無(wú)將在建工程的項(xiàng)目利息記人財(cái)務(wù)費(fèi)用等。對(duì)集團(tuán)公司的法定代表人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，集團(tuán)公司的合并會(huì)計(jì)報(bào)表可能存在對(duì)效益差的下屬企業(yè)該合并的不合并、該抵消的不抵消的情況，造成資產(chǎn)負(fù)債、損益和所有者權(quán)益不實(shí)，形成潛虧，對(duì)此問(wèn)題也應(yīng)予以重視。

四、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防企業(yè)潛虧

如何在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提下，對(duì)企業(yè)中存在的潛在盈虧進(jìn)行合理的確認(rèn)從而客觀公正的評(píng)價(jià)責(zé)任人，成為審計(jì)工作亟待解決的問(wèn)題。在此筆者認(rèn)為可以從以下幾方面來(lái)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中潛虧問(wèn)題的控制與防范:

1.加大內(nèi)部控制評(píng)審。作為審計(jì)人員要提高自身素質(zhì)，及時(shí)掌握企業(yè)的管理系統(tǒng)、作業(yè)流程，以及相關(guān)規(guī)章制度，這可以對(duì)企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境有一個(gè)宏觀的了解。對(duì)于管理較為規(guī)范的企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中會(huì)以法律文書(shū)或業(yè)務(wù)往來(lái)合同等式來(lái)保障自身的權(quán)益，審計(jì)人員可以過(guò)查閱這些資料來(lái)審查企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)與財(cái)務(wù)部門的賬表核對(duì)，判斷企業(yè)是否存在虛列收人、賬外成本等問(wèn)題，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.設(shè)立合理的考核指標(biāo)對(duì)責(zé)任人進(jìn)行考核。目前代表國(guó)家的上級(jí)主管部門，對(duì)于任何一級(jí)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，都會(huì)制定明確的任職期間經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、年度的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。但筆者認(rèn)為對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部的考核不應(yīng)僅僅通過(guò)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)來(lái)反映，而應(yīng)該是一套綜合指標(biāo)(包含經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、管理指標(biāo)、環(huán)境指標(biāo)等)。因?yàn)槠髽I(yè)是社會(huì)的一個(gè)單位，它的發(fā)展與周圍環(huán)境密切相關(guān)。領(lǐng)導(dǎo)者需要站在企業(yè)的角度為企業(yè)出謀劃策，而不能為完成指標(biāo)而完成指標(biāo)。因此，審計(jì)部門可以通過(guò)設(shè)立合理的綜合指標(biāo)，在年末對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)，一方面可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者有一個(gè)全面客觀公正的評(píng)價(jià)，另一方面可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)中存在的潛虧問(wèn)題，防止離任時(shí)問(wèn)題成堆的現(xiàn)象。

3.加大對(duì)投資項(xiàng)目的審查。目前許多企業(yè)的投資項(xiàng)目存在很多盲目性，既沒(méi)有充分考慮企業(yè)的自身能力以及在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的定位，也沒(méi)有很好地對(duì)周圍環(huán)境如國(guó)家政策、市場(chǎng)容量、相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展等進(jìn)行具體深入的分析。因此，審計(jì)部門對(duì)于企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的對(duì)外投資，要按主客觀因素盡可能明細(xì)列示，對(duì)主觀因素造成的無(wú)效益投資，客觀因素形成的投資損失，以及無(wú)法確定的投資盈虧分別在領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)考核中詳細(xì)說(shuō)明，作為上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)該干部的考核。

4.采用科學(xué)的方法，對(duì)企業(yè)存貨、固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)與評(píng)佑。對(duì)于企業(yè)存貨和固定資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)，審計(jì)部門可以采用將ABC分類法與統(tǒng)計(jì)抽樣相結(jié)合，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);也可以在信任供應(yīng)部門所提供的資料的前提下，仔細(xì)核對(duì)倉(cāng)儲(chǔ)部門的有關(guān)資料以確認(rèn)庫(kù)存數(shù)，然后與財(cái)務(wù)部門記錄反映的賬存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看其有無(wú)差異，如果倉(cāng)庫(kù)數(shù)小于財(cái)務(wù)賬面數(shù)，則可以判斷其存在潛虧。最終，依據(jù)審計(jì)人員掌握的市場(chǎng)價(jià)格信息，對(duì)企業(yè)庫(kù)存材料、固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，以確定是否存在潛虧。

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