會計(jì)監(jiān)督弱化的原因分析

[摘要] 隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善， 我國會計(jì)工作發(fā)生了巨大變化， 會計(jì)監(jiān)督體系也逐漸建立， 并逐步與國際接軌。然而， 在現(xiàn)階段， 由于各種因素的制約， 會計(jì)監(jiān)督仍有弱化的趨勢， 本文對會計(jì)監(jiān)督弱化的原因進(jìn)行了探討。

[關(guān)鍵詞] 會計(jì)監(jiān)督 弱化

會計(jì)監(jiān)督弱化具體表現(xiàn)在社會風(fēng)氣不太理想， 對某些違法行為， 會計(jì)人員很難識別其合法性與真實(shí)性; 會計(jì)人員的監(jiān)督得不到領(lǐng)導(dǎo)的支持和群眾的理解與積極配合， 面對“合理與不合法、回扣暗付與明列、企業(yè)利益與國家利益”等矛盾， 在承辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)只能睜一只眼閉一只眼; 會計(jì)工作辛苦繁雜， 待遇、地位得不到應(yīng)有的保障; 過分強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督， 以致于淡化會計(jì)監(jiān)督的事前監(jiān)督職能。上述問題導(dǎo)致企事業(yè)單位內(nèi)部管理機(jī)制乏力， 內(nèi)部控制

體系失調(diào)， 國有資產(chǎn)大量流失。會計(jì)監(jiān)督弱化的形成原因主要有以下六點(diǎn)：

一、國家會計(jì)管理部門以法規(guī)制度進(jìn)行會計(jì)的宏觀控制失靈

會計(jì)監(jiān)督是通過法規(guī)制度的制訂、執(zhí)行和監(jiān)察三個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行的。在法規(guī)的制訂環(huán)節(jié)，由于我國改革步伐較快，新舊制度的交替比較頻繁，形成了新舊法規(guī)制度的“真空地帶”，有的法規(guī)已經(jīng)滯后，而有些法規(guī)并不完善有疏漏，從而導(dǎo)致法規(guī)制度對會計(jì)行為約束不力，會計(jì)監(jiān)督職能弱化。例如：很多企業(yè)將審計(jì)監(jiān)督等同于會計(jì)監(jiān)督，但事實(shí)上審計(jì)監(jiān)督是對會計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，它側(cè)重于事后監(jiān)督，兩者有著本質(zhì)的區(qū)別，對同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督有著截然不同的效果。因此，隨著我國經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，就需要有健全的有針對性的會計(jì)制度和核算體系。在法規(guī)制度的執(zhí)行環(huán)節(jié)，法規(guī)制度靠基層的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員來執(zhí)行。但由于會計(jì)人員具有既代表國家行使所有權(quán)的監(jiān)督又代表企業(yè)行使經(jīng)營管理權(quán)的監(jiān)督雙重責(zé)任，在國家與企業(yè)利益發(fā)生沖突時(shí)會計(jì)人員很可能首先考慮自己所在企業(yè)的利益，利用法規(guī)制度中的漏洞，甚至采用各種違規(guī)手段來維護(hù)企業(yè)利益，這也使會計(jì)監(jiān)督職能弱化。在法規(guī)制度的檢查環(huán)節(jié)，多年來的財(cái)務(wù)大檢查大都只重查違紀(jì)金額而忽視對企業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督體系即規(guī)章制度的檢查，并且對違紀(jì)者打擊力度不夠，起不到威懾作用。

二、微觀會計(jì)機(jī)構(gòu)難以發(fā)揮監(jiān)督職能

企事業(yè)單位是會計(jì)監(jiān)督的基層機(jī)構(gòu)，也是會計(jì)的執(zhí)行者。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下國家與企業(yè)的矛盾并不劇烈。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深化，企事業(yè)單位獨(dú)立性越來越強(qiáng)，這時(shí)雖然有的單位內(nèi)部監(jiān)督體系健全，但在這一監(jiān)督體系的運(yùn)行中，一些企業(yè)的經(jīng)營者、領(lǐng)導(dǎo)者獨(dú)斷專行，進(jìn)行以權(quán)謀私甚至違法亂紀(jì)坑害國家和社會公共利益的活動(dòng)。在一些經(jīng)濟(jì)案件中，必然有些企業(yè)會計(jì)人員知曉或參與，但由于會計(jì)人員的雙重身份使其向集體利益傾斜，單位領(lǐng)導(dǎo)的打擊報(bào)復(fù)使其不能依法辦事，從而放棄會計(jì)監(jiān)督。

三、社會監(jiān)督不力

新《會計(jì)法》構(gòu)建了單位內(nèi)部監(jiān)督、國家監(jiān)督及社會監(jiān)督三位一體的會計(jì)監(jiān)督模式。當(dāng)前不僅國家監(jiān)督、單位內(nèi)部監(jiān)督弱化，而且社會監(jiān)督不力。根據(jù)國際慣例，管理企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)要交給社會監(jiān)督，即交給那些具有“經(jīng)濟(jì)警察”作用的注冊會計(jì)師進(jìn)行監(jiān)督。但當(dāng)前我國的會計(jì)師事務(wù)所由于體制原因、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、人員素質(zhì)、執(zhí)業(yè)環(huán)境等問題，使社會監(jiān)督作用無法正常發(fā)揮。

四、單位內(nèi)部控制制度不健全

在現(xiàn)代企業(yè)制度下委托經(jīng)營者對企業(yè)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行監(jiān)督，為維護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全與完整建立健全內(nèi)部控制制度是很必要的。但有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督制度，連起碼的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員也不設(shè)置，有時(shí)連簡單的內(nèi)部牽制制度也不要，即使有而且較健全，但卻不落實(shí)、不執(zhí)行、不考核，形同虛設(shè)。隨著計(jì)算機(jī)在會計(jì)領(lǐng)域的廣泛運(yùn)用，作業(yè)人員技術(shù)要求較高，操作單一化，相關(guān)的內(nèi)部控制制度難以落實(shí)，違紀(jì)違規(guī)行為呈現(xiàn)出智能化特征，會計(jì)監(jiān)督難上加難。首先，由于會計(jì)是企業(yè)負(fù)責(zé)人任用的，會計(jì)人員的任免、升遷、獎(jiǎng)懲都是由企業(yè)負(fù)責(zé)人決定，其利益關(guān)系往往依附于本企業(yè)和本企業(yè)負(fù)責(zé)人。一方面會計(jì)人員作為單位“內(nèi)部人”與單位利益具有一致性，對單位所有會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面監(jiān)督，不可避免地要觸及到自己個(gè)人的利益;另一方面如果會計(jì)人員堅(jiān)持原則制止企業(yè)經(jīng)營者違法違規(guī)行為，可能會遭到領(lǐng)導(dǎo)的刁難，甚至打擊報(bào)復(fù)。其次，會計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，未建立完善的內(nèi)部控制制度。不重視內(nèi)部審計(jì)工作，更不能將內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的始終。

五、法制觀念淡薄，法制環(huán)境不健全

法制觀念淡薄是我國公民的普遍現(xiàn)象，在多數(shù)人的意識中只有《刑法》才是法，而對違反了《會計(jì)法》卻并不以為然。這樣的意識必然造成財(cái)會人員有意或無意的違法。并且由于監(jiān)督機(jī)制不健全，一些企業(yè)經(jīng)營者、領(lǐng)導(dǎo)者無視法律屢有越權(quán)行為，企業(yè)會計(jì)人員雖有監(jiān)督職能，卻無力監(jiān)督。執(zhí)法不嚴(yán)也是造成會計(jì)監(jiān)督弱化的原因。個(gè)人行為取決于其行為給個(gè)人帶來的收益與可能受到的懲罰及懲罰概率的大小。目前管理上不足及財(cái)務(wù)監(jiān)督的缺陷對違法亂紀(jì)的誘惑力較大。當(dāng)前對違犯財(cái)經(jīng)法紀(jì)給國家、他人帶來嚴(yán)重?fù)p失的行為，存在著執(zhí)法不嚴(yán)，甚至違法不究，多以罰代法，這樣不但達(dá)不到預(yù)期的監(jiān)督目標(biāo)，而且縱容了違法行為，導(dǎo)致惡性循環(huán)。

六、會計(jì)人員自身素質(zhì)低下，職業(yè)道德滑坡

會計(jì)監(jiān)督問題根本是人的問題。人們的行為既要受法的規(guī)范，也要受道德的規(guī)范。會計(jì)信息失真，其實(shí)質(zhì)是：一部分人受益是以大部分人利益受損，尤其以國家利益受損為代價(jià)。盡管會計(jì)信息失真原因是多方面的，但一個(gè)無法否定的事實(shí)是：所有會計(jì)數(shù)據(jù)都由會計(jì)人員流向社會，沒有會計(jì)人員的參與，不可能有假數(shù)據(jù)產(chǎn)生，可以說會計(jì)人員對此負(fù)有不可推卸的責(zé)任。會計(jì)人員職業(yè)道德滑坡表現(xiàn)在對違法亂紀(jì)行為的軟弱無力，致使會計(jì)工作混亂，會計(jì)監(jiān)督弱化。

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