財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性及改進(jìn)措施

[摘要] 財(cái)務(wù)報(bào)表分析可以幫助了解財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息，但由于分析數(shù)據(jù)的滯后性、信息來源的真實(shí)性、會計(jì)方法的局限性等缺陷，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表分析的結(jié)果并不理想，此缺陷可通過改進(jìn)方法、使用先進(jìn)設(shè)備、發(fā)揮主觀能動性等來彌補(bǔ)。

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)報(bào)表 局限性 改進(jìn)措施

通過對財(cái)務(wù)報(bào)表的分析，信息使用者可以了解很多有關(guān)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，可以幫助投資者進(jìn)行決策，但由于財(cái)務(wù)報(bào)表在產(chǎn)生的過程的影響，本身存在許多方面的局限性，我們在運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)表，通過對它企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的同時(shí)，還應(yīng)了解財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性

1.報(bào)表數(shù)據(jù)分析的滯后性

財(cái)務(wù)報(bào)告對外披露的財(cái)務(wù)信息大程度上取決于它的及時(shí)性，對于會計(jì)信息的使用人來講，會計(jì)信息的越快越好，及時(shí)性是會計(jì)信息重要質(zhì)量特征。就企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表而言信息間隔時(shí)間過長，就越缺乏及時(shí)性，也就越缺乏有用性，財(cái)務(wù)報(bào)表的在財(cái)務(wù)報(bào)表編制后才進(jìn)行的，在使用時(shí)往往已經(jīng)過時(shí)。同時(shí)，比率分析均屬于歷史性的，對預(yù)測、決策只能起參考作用。

2.報(bào)表數(shù)據(jù)分析信息來源的真實(shí)性

真實(shí)性是財(cái)務(wù)報(bào)表分析的生命。真實(shí)性要求會計(jì)核算時(shí)客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)果和現(xiàn)金流量，要求企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)遵循的《企業(yè)會計(jì)制度》和會計(jì)用會計(jì)原則和方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況。實(shí)際上，財(cái)務(wù)造假的現(xiàn)象屢見不鮮，如美國的安然，我國的科龍，都是提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)表信息的很好的例子。

3.會計(jì)方法本身也有局限性

我們知道，列入報(bào)表的僅僅是可以利用的、可以用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，我們對報(bào)表的分析僅僅是分析了那些報(bào)表中列示的經(jīng)濟(jì)資源，實(shí)際上，企業(yè)有許多經(jīng)濟(jì)資源或是受客觀條件制約、或是受會計(jì)方法的制約而并未在報(bào)表中得到體現(xiàn)。例如，企業(yè)的人力資源的價(jià)值未能在報(bào)表中得到反映。隨著科技的發(fā)展，人力資源逐漸成為第一資源，作為提供生產(chǎn)經(jīng)營信息的的信息系統(tǒng)，會計(jì)由注重成本逐漸轉(zhuǎn)向?qū)ζ髽I(yè)整體價(jià)值的關(guān)注。與物質(zhì)資本投入不同，人力資源轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)不是直截了當(dāng)，但對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營管理的作用和影響是巨大深遠(yuǎn)的。特別是在高科技企業(yè)與信息產(chǎn)業(yè)里，擁有的人力資本和無形資產(chǎn)對企業(yè)整體價(jià)值的貢獻(xiàn)遠(yuǎn)比有形資產(chǎn)大?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)表無法真實(shí)反映這種貢獻(xiàn)。報(bào)表使用人無法通過對報(bào)表的分析來了解企業(yè)重要人才的結(jié)構(gòu)、對現(xiàn)在經(jīng)營的影響程度、對未來發(fā)展的影響程度等信息。美利紙業(yè)擁有一大批的高級經(jīng)濟(jì)師，高級工程師，注冊會計(jì)師，注冊稅務(wù)師，他們形成了美利紙業(yè)優(yōu)秀的管理體系，他們?yōu)槊览垬I(yè)的發(fā)展作出了巨大的貢獻(xiàn)，但我們無法通過對美利紙業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的分析看到他們作為公司的人力資源的價(jià)值。

4.會計(jì)計(jì)量方法也有局限性

會計(jì)計(jì)量是會計(jì)記錄和會計(jì)報(bào)告的前提，這就要求有一個(gè)能綜合各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)量單位作為計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的影響及其結(jié)果的共同尺度。在商品經(jīng)濟(jì)的條件下，這個(gè)共同尺度只能是貨幣單位，因?yàn)樨泿攀莾r(jià)值的表現(xiàn)形態(tài)，具有其他任何計(jì)量單位所不具備的綜合能力。會計(jì)所提供的主要是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動是可以用貨幣計(jì)量的數(shù)據(jù)和信息。然而就用貨幣單位作為會計(jì)統(tǒng)一的計(jì)量尺度，實(shí)質(zhì)上存在著貨幣是穩(wěn)定的這一假設(shè)，因?yàn)槿绻泿挪环€(wěn)定就沒法把它作為統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)尺度。然而這一假設(shè)在現(xiàn)實(shí)生活中受到了持續(xù)通貨膨脹的沖擊。由于通貨膨脹，財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)信息也就不能反映當(dāng)時(shí)真實(shí)的成本費(fèi)用和收益狀況，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息的模糊性。由于物價(jià)的變動，我們將美利紙業(yè)在不同年份的有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分析對比時(shí)，也使其可比性削弱。例如，當(dāng)前后不同時(shí)期物價(jià)變動較大時(shí)，對同樣的銷售量而言，銷售收入可能會有很大的差別，如果銷售成本中來自于期初存貨的部分不隨之調(diào)整，也會造成毛利劇增的現(xiàn)象。

5.財(cái)務(wù)報(bào)表分析的數(shù)據(jù)可比性較弱

由于企業(yè)使用的會計(jì)政策和核算方法不同，將使有關(guān)指標(biāo)失去可比性。如美利紙業(yè)和該行業(yè)中另一業(yè)務(wù)性質(zhì)完全相同的企業(yè)進(jìn)行比較，如果兩企業(yè)的規(guī)模也大致相當(dāng)，由于折舊方法、存貨發(fā)出成本、壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提都是由企業(yè)自行決定，兩企業(yè)采用的折舊方法不同，存貨計(jì)價(jià)方法不同，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例也不同，即使兩企業(yè)在同一時(shí)期有相同的業(yè)務(wù)收入，利潤也會相差很大，無法根據(jù)利潤來評價(jià)兩企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，因?yàn)閮善髽I(yè)的成本、費(fèi)用不具有可比性。由于流動比率、存貨周轉(zhuǎn)率以及資產(chǎn)價(jià)值、投資成本等指標(biāo)均與存貨有關(guān)系，企業(yè)存貨采用不同的計(jì)價(jià)方法，將會得出不同的結(jié)果，從而使由此而產(chǎn)生的有關(guān)分析指標(biāo)失去可比性。

二、改進(jìn)措施

針對上述財(cái)務(wù)報(bào)表分析的局限性，我認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手加以改進(jìn)，使財(cái)務(wù)報(bào)表分析在及時(shí)性、客觀性和重要性等方面更加滿足使用者的要求：

1.隨著電算化的普及，可適當(dāng)縮短財(cái)務(wù)報(bào)表的披露時(shí)間。

2.加大會計(jì)監(jiān)管力度；提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力。

3.從重點(diǎn)分析有形資產(chǎn)信息擴(kuò)展到分析無形資產(chǎn)的信息。

4.充實(shí)、改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容。

財(cái)務(wù)報(bào)告由基本財(cái)務(wù)報(bào)表、附表、會計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書幾部分組成，而財(cái)務(wù)報(bào)表則是其基本部分。為了克服財(cái)務(wù)報(bào)表信息反映的有限性，本文主要強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)附注的反映和充實(shí)財(cái)務(wù)狀況說明書的內(nèi)容。附注是為了幫助理解會計(jì)報(bào)表的內(nèi)容而作出的解釋，它克服了報(bào)表提供的數(shù)據(jù)信息不能很好地滿足報(bào)表使用者的需要的缺陷。同時(shí)．財(cái)務(wù)狀況說明書也應(yīng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的要求，作出詳盡的披露，以滿足報(bào)表使用者的需要。

5.充分發(fā)揮人的主觀能動性。

在對報(bào)表進(jìn)行分析和評價(jià)時(shí)，除掌握數(shù)據(jù)資料和計(jì)算有關(guān)的分析指標(biāo)外，還應(yīng)研究企業(yè)采用的會計(jì)政策對報(bào)表數(shù)據(jù)的影響程度；收集和掌握報(bào)表之外的、對經(jīng)營決策有重要影響的資料；認(rèn)清企業(yè)潛在的優(yōu)勢和存在的問題；在同行業(yè)比較分析時(shí)，選擇適合的比較對象等。這一切都離不開分析人員的智慧和判斷力。

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