淺議納稅籌劃

[摘要] 追求利益最大化是納稅人的天然本性，因此納稅籌劃自然成為納稅人趨之若鶩的選擇。雖然納稅籌劃在我國尚處于起步階段，但是這一領(lǐng)域的發(fā)展勢頭卻日趨高漲，文章簡要概括了納稅籌劃的含義、特點和原則，分析了在納稅籌劃過程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險以及如何避免這些風(fēng)險的相應(yīng)措施。

[關(guān)鍵詞] 納稅籌劃 原則 風(fēng)險

納稅籌劃是指納稅人在不違反現(xiàn)行法律規(guī)定的前提下，通過對其應(yīng)稅行為的事前、事中進行合理籌措和安排，盡可能減少納稅的行為或者推遲納稅時間而取得稅后利益最大化的經(jīng)濟行為。這種經(jīng)濟活動具有明顯特征：其一是超前性，即納稅籌劃應(yīng)當(dāng)在事先進行，一旦業(yè)務(wù)發(fā)生，納稅義務(wù)已經(jīng)形成，便已沒有籌劃的空間；其二是預(yù)期性，即納稅籌劃應(yīng)在對未來發(fā)生的事項所作預(yù)測的基礎(chǔ)上進行規(guī)劃；其三是全局性，即納稅籌劃方案的選擇可能影響到納稅人最終的整體決策，而且由于其復(fù)雜性，往往需要多個部門合作完成；其四是成本性，即納稅籌劃需要付出資金成本、時間成本和機會成本，成本與回報的比值決定著籌劃方案的優(yōu)劣；其五是專業(yè)性，即納稅籌劃具有很強的專業(yè)要求，最好由專業(yè)機構(gòu)、專業(yè)人士完成。

納稅籌劃作為一項特殊的專業(yè)性經(jīng)濟活動，必須遵循一定的基本原則：合法性原則，即納稅籌劃必須在法律許可的范圍之內(nèi)進行，這也是納稅籌劃與偷稅、漏稅、抗稅、騙稅等違法行為最本質(zhì)的區(qū)別;利益最大化原則，納稅人之所以進行納稅籌劃，根本目的就是追求個人或企業(yè)的利益最大化，失去這一原動力，納稅籌劃也就失去了活力之源;可操作性原則，再成功的籌劃方案也必須能夠進行現(xiàn)實操作，否則只是一紙空文。而且在不同籌劃方案同時備選時，越便于操作的方案越容易被納稅人選擇。

納稅人在進行籌劃的時候，除了要遵循基本原則之外，還必須注意防范因此可能導(dǎo)致的各種風(fēng)險，以保證自身的安全。

風(fēng)險之一：思想認(rèn)識的風(fēng)險。納稅籌劃必須在不違反國家相關(guān)法律、法規(guī)的前提下完成，絕非不擇手段的偷稅、漏稅。納稅人如果對此認(rèn)識不足，就很容易使其籌劃行為偏離正常的軌道，滑入偷稅漏稅的深淵。

風(fēng)險之二：目標(biāo)錯誤的風(fēng)險。納稅人對于其籌劃目標(biāo)的選擇，直接影響其籌劃的成果，并帶來一定的風(fēng)險。納稅籌劃的正確目標(biāo)是實現(xiàn)納稅人的整體利益最大化，并非單純地降低稅負(fù)。納稅人如果僅以降低稅負(fù)為唯一目標(biāo)，則很可能出現(xiàn)稅負(fù)下降但企業(yè)整體利益亦因此而受損的短期效應(yīng)，不利于企業(yè)的長期發(fā)展需要。

風(fēng)險之三：法規(guī)認(rèn)識的風(fēng)險。各種稅收法規(guī)是納稅人進行一切籌劃的根本準(zhǔn)繩，我國屬于成文法系國家，各種稅收法規(guī)眾多，納稅人如果對相關(guān)的稅收法律法規(guī)不夠熟悉或者在理解、把握方面有所偏差，則很可能使納稅人在無意之中觸犯法律。

風(fēng)險之四：法規(guī)變動的風(fēng)險。隨著經(jīng)濟發(fā)展速度不斷加快，我國的稅收法規(guī)也隨之不斷地進行著調(diào)整和完善，由于納稅人對于國家法律的未來變動和發(fā)展很難預(yù)期，而納稅人在進行籌劃時一般都是根據(jù)現(xiàn)行的稅收法律所制定的，并且納稅籌劃方案的時間跨度也往往較長，這就為納稅籌劃的最終成果帶來了很大的不確定性和風(fēng)險性。

風(fēng)險之五：經(jīng)濟變動的風(fēng)險。我國很多的稅收優(yōu)惠政策往往都是針對于符合某些特定條件的納稅人所制定的，因此納稅人如果為了獲得某些稅收利益而選擇這些特定條件時，都會對其自身產(chǎn)生一定的約束，從而影響納稅人經(jīng)營的靈活性，一旦市場環(huán)境等外部經(jīng)濟條件發(fā)生變動，就可能導(dǎo)致納稅籌劃的失敗。

風(fēng)險之六：執(zhí)法認(rèn)定的風(fēng)險。無論納稅人如何進行納稅籌劃，其能否最終實現(xiàn)必然要取決于稅務(wù)執(zhí)法部門的認(rèn)可。而我國目前很多稅收法律規(guī)定得都比較粗放，導(dǎo)致稅務(wù)機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，征納雙方很可能因為對某一納稅籌劃方案的認(rèn)定產(chǎn)生分歧，從而導(dǎo)致納稅籌劃風(fēng)險的產(chǎn)生。

由此可見，納稅人進行納稅籌劃時產(chǎn)生的風(fēng)險足以抵消納稅籌劃所帶來的經(jīng)濟效益，因此為了實現(xiàn)利益最大化，納稅人必須盡力防范風(fēng)險的發(fā)生，納稅人可以考慮采取以下措施：

措施之一：樹立風(fēng)險意識，建立有效的風(fēng)險預(yù)警機制。納稅籌劃的風(fēng)險是客觀存在的，因此納稅人應(yīng)當(dāng)正視其存在的可能性，不能以為納稅籌劃方案是經(jīng)過專業(yè)人士擬定的，就喪失對風(fēng)險的警惕性。在保持高度警惕性的同時，納稅人還應(yīng)當(dāng)利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立一套科學(xué)而快捷的納稅籌劃預(yù)警系統(tǒng)，這樣在納稅籌劃實施時，一旦出現(xiàn)風(fēng)險就可以及時向納稅人發(fā)出警告。

措施之二：加強成本效益分析，確保成本費用最低。納稅人應(yīng)當(dāng)對納稅籌劃的各種成本進行深入分析，剔除不必要的費用支出，爭取在實現(xiàn)籌劃目標(biāo)的前提下將成本控制在最低水平線上。不過納稅人在進行成本控制之時，要注意對其進行全面客觀的分析，除了可視的直接成本之外，不要忽視各種間接成本和隱性成本。

措施之三：堅持依法籌劃，切莫輕易逾越雷池。合法或者至少不違法，這是納稅籌劃的根本前提，因此納稅人一定要對我國現(xiàn)行的各種稅收法律法規(guī)進行充分而全面的了解，籌劃方案力爭符合國家的稅收政策的發(fā)展導(dǎo)向或調(diào)整意圖，以求更有效地降低籌劃風(fēng)險。

措施之四：確認(rèn)籌劃目標(biāo)準(zhǔn)確合理，實現(xiàn)利益最大化。納稅籌劃的終極目標(biāo)是利益最大化，因此在進行納稅籌劃之時應(yīng)注意避免短期行為，力爭從長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，與納稅人的整體經(jīng)營戰(zhàn)略相結(jié)合，以實現(xiàn)納稅人整體發(fā)展的需要。

措施之五：保持適度靈活機動，提高籌劃方案的適用性。對于某些時間跨度比較大的籌劃方案，應(yīng)注意保持籌劃的靈活性，因為我國的各種稅法正在不斷的調(diào)整之中，而且納稅人所處的經(jīng)濟環(huán)境和市場條件也在不斷變化，過于剛性的籌劃方案會產(chǎn)生較大的籌劃風(fēng)險，而較為靈活的籌劃方案則具有較強的適用性和時間性，可以確保最終籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

措施之六：及時與執(zhí)法部門溝通，確?；I劃方案的落實。由于我國稅務(wù)執(zhí)法機關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)，因此納稅人在進行納稅籌劃之時要及時與稅務(wù)機關(guān)進行溝通，了解不同地區(qū)主管稅務(wù)機關(guān)的具體征管要求和實務(wù)處理流程，以便確?；I劃方案的順利落實。

隨著我國稅收法治的日趨健全，稅務(wù)部門的執(zhí)法力度也必將逐漸加強，這一切情勢都迫切需要納稅人自身練好內(nèi)功，樹立正確的納稅籌劃意識，一方面為企業(yè)提高經(jīng)濟效益，另一方面納稅人正確的納稅籌劃活動也會促進國家稅務(wù)機關(guān)相應(yīng)地完善稅制、堵塞稅收法律、法規(guī)中的漏洞。同時，隨著越來越多的納稅人樹立正確的納稅籌劃意識，偷稅、漏稅、抗稅等不良社會現(xiàn)象必將逐漸減少直至最終消失，稅務(wù)工作和納稅籌劃必將共同迎來一個良性發(fā)展的明天。