加強內(nèi)部審計 進一步完善法人治理結(jié)構(gòu)

[摘要] 法人治理結(jié)構(gòu)又稱為公司治理結(jié)構(gòu)，是現(xiàn)代公司制的核心。本文通過對我國法人治理結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀的簡要分析，提出要加強公司的內(nèi)部審計工作，以進一步完善公司治理結(jié)構(gòu)。

[關(guān)鍵詞] 法人治理結(jié)構(gòu) 內(nèi)部審計

一、法人治理結(jié)構(gòu)的概念和組成

公司作為法人，需要有相適應的組織體制和管理機構(gòu)，使之具有決策能力、管理能力，行使權(quán)利，承擔責任。這種體制和機構(gòu)被稱為法人治理結(jié)構(gòu)，也可以稱之為公司內(nèi)部管理體制。這種結(jié)構(gòu)使公司法人能有效的活動起來，因而很重要，是公司制度的核心。按照《公司法》規(guī)定，法人治理結(jié)構(gòu)有四個部分組成：

1.股東會或股東大會，由公司股東組成，所體現(xiàn)的是所有者對公司的最終所有權(quán)；

2.董事會，由公司股東大會選舉產(chǎn)生，對公司的發(fā)展目標和重大經(jīng)營活動作出決策，維護出資人的權(quán)益；

3.監(jiān)事會，是公司的監(jiān)督機構(gòu)，對公司的財務、董事和經(jīng)營者的行為發(fā)揮監(jiān)督作用；

4.經(jīng)理，由董事會聘任，是經(jīng)營者、執(zhí)行者。

二、我國法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷

1.股東大會職權(quán)流于形式

《公司法》規(guī)定了股東大會是公司最高的權(quán)力機構(gòu)，并列舉了11項職權(quán)。但實際權(quán)力往往操縱在董事會和經(jīng)營管理者手中。這主要源于兩點：第一，隨著公司股權(quán)結(jié)構(gòu)的高度分散化，股份公司特別是上市的股份公司的大部分股權(quán)仍由政府持有，國有股和法人股占了全部股權(quán)的絕大部分，股權(quán)結(jié)構(gòu)失衡。第二，公司經(jīng)營活動的日益專業(yè)化和復雜化，更加需要專業(yè)人員進行決策和組織經(jīng)營活動。為了不降低效率，利于公司對市場機遇做出敏捷反應，在公司組織機構(gòu)的權(quán)力分配上，經(jīng)營決策權(quán)逐漸轉(zhuǎn)移至董事會。

2.經(jīng)理階層職權(quán)膨脹，缺乏健全的人力資本激勵機制

公司經(jīng)理是是由董事會聘任的，經(jīng)理階層在生產(chǎn)經(jīng)營中往往享有比董事會更具體，更廣泛的權(quán)利。因此高級經(jīng)理人員的好壞決定了公司的成敗。從經(jīng)理人員的角度看，如果他們的薪酬只是基本工資和對已完成業(yè)績的年度獎勵，他們勢必只追求短期的利益，若要使其為公司長遠發(fā)展考慮，就必須有相應的激勵手段。而現(xiàn)在的經(jīng)理薪酬制度，要么不能恰當?shù)毓烙嫼痛_認經(jīng)理人員的貢獻引發(fā)優(yōu)秀企業(yè)家流失現(xiàn)象，要么經(jīng)營者自定高額薪酬，經(jīng)理人員實行自我激勵。在企業(yè)產(chǎn)權(quán)缺位的情況下，這樣易造成把國有資產(chǎn)無償量化給個人等損害小股東利益的行為。

3.監(jiān)事會監(jiān)督職能不能到位

隨著公司規(guī)模和公開程度不斷擴大，監(jiān)事會職權(quán)的重要性也日益遞增。雖然我國《公司法》規(guī)定了監(jiān)事會擁有對董事和經(jīng)理違法行為的制止權(quán)和提議召開臨時股東大會的權(quán)利，但沒有創(chuàng)設監(jiān)事會履行職責的程序性保障機制，《公司法》也沒有作進一步的規(guī)定。監(jiān)督流于形式缺乏力度和威懾力，難以對董事會和經(jīng)理層形成有效的監(jiān)督制約。

因此要完善我國的公司治理結(jié)構(gòu)，應當處理好股東大會、董事會、監(jiān)事會和高級管理層的機構(gòu)設置和職能界限。而加強公司內(nèi)部審計工作，無疑會完善風險管理和內(nèi)部控制機制，強化資本約束，建立有效的法人治理結(jié)構(gòu)。

三、內(nèi)部審計的定義和強化措施

1.內(nèi)部審計的概念

內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法、評價和改進風險管理、控制的有效性，幫助組織實現(xiàn)目標。由于內(nèi)部審計人員熟悉企業(yè)經(jīng)營環(huán)境并了解企業(yè)經(jīng)濟活動及過程。有效的內(nèi)部審計可以充分發(fā)揮強有力的監(jiān)督功能，達到完善法人治理結(jié)構(gòu)的目的，保證企業(yè)整體利益的實現(xiàn)。

2.強化內(nèi)部審計的策略

(1)轉(zhuǎn)變觀念提高認識，加強內(nèi)部審計工作。作為企業(yè)高層領導應從管理的角度充分認識到內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的重要性，為內(nèi)部審計配置適宜的人力、技術(shù)、資源，提高內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位，充分調(diào)動內(nèi)部審計人員的工作熱情。作為內(nèi)部審計部門，也應按照高級管理層和董事會所確定的政策認真履行其職責。及時將審計中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)向直接領導匯報，并提出合理化建議，從而贏得企業(yè)管理當局的重視和信賴，以保障審計權(quán)利和職責的有效執(zhí)行。

(2)保障企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性。要使內(nèi)部審計真正起到監(jiān)督經(jīng)營者資本營運、維護資產(chǎn)安全完整、達到協(xié)助管理當局有效地履行職責和責任，就必須明確產(chǎn)權(quán)主體，建立產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體制，將內(nèi)部審計置于產(chǎn)權(quán)主體的領導之下，代表產(chǎn)權(quán)主體的利益進行工作，增強內(nèi)部審計的權(quán)威性、獨立性，改變以往內(nèi)審無力的現(xiàn)象。當前世界各國設置的內(nèi)部審計機構(gòu)的組織模式中以董事會領導型、監(jiān)事會領導型的內(nèi)部審計機構(gòu)，相對來說有較強的獨立性和權(quán)威性，為現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計較為理想的機構(gòu)模式。

(3)加強企業(yè)內(nèi)部審計人員隊伍建設，不斷提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務水平較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中。加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作，使內(nèi)審人員及時更新知識，掌握新的技能和方法，使企業(yè)內(nèi)審人員成為既懂財務會計、熟悉審計業(yè)務，又具備經(jīng)營管理、經(jīng)濟法律等各方面知識的復合型人才，從而建立一支知識結(jié)構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、技術(shù)職稱資格化的企業(yè)內(nèi)部審計專業(yè)隊伍，提高企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

隨著現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高，企業(yè)內(nèi)部審計應沖破制約作用的范圍，擴展到促進企業(yè)改善經(jīng)營管理和提高盈利水平等作用的方面，通過評價企業(yè)組織內(nèi)部的控制，揭示企業(yè)內(nèi)部存在的潛在風險，完善公司治理結(jié)構(gòu)，確保企業(yè)高效地運作和發(fā)展。

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