對我國是否開征電子商務(wù)稅的思考

[摘要] 本文對以美國為代表的發(fā)達(dá)國家和以印度為代表的發(fā)展中國家的電子商務(wù)稅收法律制度進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上提出了對我國是否應(yīng)該開征電子商務(wù)稅進(jìn)行了思考。

[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù) 稅收法律 國際借鑒

一、中國電子商務(wù)迅猛發(fā)展

上海東方網(wǎng)誠數(shù)據(jù)科技有限公司2006年公布的一項研究結(jié)果顯示，我國目前網(wǎng)上商店總數(shù)已經(jīng)超過10萬家，網(wǎng)上展示的商品總數(shù)約為2000萬件。另外，中國電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究院的一份報告中指出，在接受調(diào)查的北京、上海、廣州、成都等10個主要城市的機(jī)械、電子、汽車、化工、電力等13個行業(yè)中，有22.3%的企業(yè)參與了電子商務(wù)，利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行供應(yīng)鏈集成、分銷渠道管理、網(wǎng)上銷售的比例分別占9.3%、18.6%和51.4%。

以上數(shù)據(jù)充分表明，近年來我國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展強(qiáng)勁，電子商務(wù)取得了可喜的進(jìn)步，因此有必要對電子商務(wù)的稅收問題進(jìn)行思考。

二、典型國家中有關(guān)電子商務(wù)稅收制度的主要內(nèi)容

1.美國的電子商務(wù)稅收制度

美國是世界上電子商務(wù)應(yīng)用最廣泛、普及率最高的國家，已對電子商務(wù)制定了明確的稅收政策。

美國是從1995年開始制定與電子商務(wù)有關(guān)的稅收政策的，政府的目標(biāo)是要創(chuàng)造一個適于電子商務(wù)發(fā)展的可預(yù)知的、始終如一的、簡單的法律環(huán)境，避免對電子商務(wù)進(jìn)行不適當(dāng)?shù)南拗啤?997年，克林頓政府在《全球電子商務(wù)綱要》中提議將發(fā)送商品、服務(wù)的國際互聯(lián)網(wǎng)視為“關(guān)稅免稅區(qū)”，并且對電子商務(wù)征稅確立了三項基本原則:

(1)稅收中哇原則;(2)保持稅收政策的透明度;(3)對電子商務(wù)的稅收政策要與美國現(xiàn)行稅制相協(xié)調(diào)，并與國際稅收原則保持一致。1998年，美國國會通過了((互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》，其中基本的的原則就是:“虛擬商品”不應(yīng)該被課稅。此后，又不斷延長電子商務(wù)的免稅期，直到現(xiàn)在。

2.印度的電子商務(wù)稅收制度

印度雖然和我國一樣同屬于發(fā)展中國家，在自然經(jīng)濟(jì)條件和國情方面存在很多相似之處。但印度的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)發(fā)展明顯快于我國，成為第一個早對電子商務(wù)征稅的發(fā)展中國家。

印度政府一直是印度網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的支持者和倡導(dǎo)者。早在1998年，印度政府就全面修改了不利于電子商務(wù)發(fā)展的相關(guān)法律并制定新的法律來促進(jìn)新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。1999年印度政府規(guī)定，對在境外使用計算機(jī)系統(tǒng)，而由印度公司向美國公司支付的款項，均視為來源于印度的特許權(quán)使用費并在印度征收預(yù)提稅。1999年美國提出的《全球電子商務(wù)免稅案》遭到包括印度在內(nèi)的廣大發(fā)展中國家的反對。

三、對兩國政策的思考比較分析

1.兩者的區(qū)別

美國關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的態(tài)度：相對開放，堅持免稅，積極鼓勵。、印度關(guān)于電子商務(wù)稅收政策的態(tài)度：相對保守，堅持征稅，嚴(yán)格監(jiān)察。兩國對電子商務(wù)實行不同的稅收政策的本質(zhì)原因在于以下兩點：

(1)政府財政收入的來源不同。雖然各國的稅收都是政府財政收入的主要來源，但發(fā)展中國家和發(fā)達(dá)國家的主要區(qū)別在于：前者關(guān)稅收入占政府總收入比例高于發(fā)達(dá)國家，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，其交易額迅速提高，因貿(mào)易形式發(fā)生改變所造成的稅源流失和稅款損失（例如關(guān)稅），將對發(fā)展中國家的財政收入帶來更大的影響。因此，在電子商務(wù)的發(fā)展中，對印度的財政收入的沖擊大于美國，印度為了維護(hù)本國的財政利益，必須對電子商務(wù)征稅。

(2)各國稅制結(jié)構(gòu)的差異。從稅制結(jié)構(gòu)看，發(fā)達(dá)國家以所得稅為主體稅種，而發(fā)展中國家則以流轉(zhuǎn)稅為主體稅。所得稅和流轉(zhuǎn)稅的重要區(qū)別在于：所得稅為直接稅，即同流轉(zhuǎn)稅相比較，不易產(chǎn)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；另外，所得稅為對人稅，即其課征對象是人而不是物。這些特點決定了電子商務(wù)征稅與否對各國稅收的影響不同。很顯然，電子商務(wù)免稅方案對以所得稅為主體的發(fā)達(dá)國家影響較小，而對以流轉(zhuǎn)稅為主體的發(fā)展中國家影響卻甚大。因此，印度和美國各自基于自身的利益考慮，就產(chǎn)生了對電子商務(wù)征稅與否的分歧。

2.兩者的相似之處

(1)面臨相同的問題：電子商務(wù)交易的流動性，隱蔽性等特點，使美、印兩國在電子商務(wù)稅收方面，都不得不面對如何界定 “居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來源”等和電子商務(wù)有關(guān)的概念。

(2)都遵循稅收中性原則，“稅收中性原則”一方面要求征稅行為不對經(jīng)濟(jì)活動本身產(chǎn)生過份的扭曲，另一方面要求征稅行為不給納稅人產(chǎn)生額外的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

四、對我國電子商務(wù)稅收的借鑒意義

鑒于我國目前處于并將在未來較長一段時間內(nèi)處于發(fā)展中國家，考慮到我國的財政收入來源，稅制結(jié)構(gòu)以及科技經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的特點，筆者認(rèn)為我國有必要對電子商務(wù)進(jìn)行必要的監(jiān)督管理，并且征收電子商務(wù)稅。但是由于我國相關(guān)硬件軟件設(shè)施還存在很多缺陷，因此首先應(yīng)該做好以下工作：

第一，完善法律體系，營造我國電子商務(wù)稅收政策運行的良好環(huán)境。我國可借鑒印度之經(jīng)驗，對由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問題有針對性的進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善。

第二，加大監(jiān)管電子商務(wù)方面的科研投人，稅務(wù)部門要與銀行、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部密切合作，共同參與自動征稅軟件的開和研制，使其能在每筆交易時自動按交類別和金額進(jìn)行統(tǒng)計，計算稅金并在交交割時通過銀行上繳人庫。為開征電子商務(wù)稅提供必要的技術(shù)支持。

第三，在維護(hù)國家稅收權(quán)益平等的前提下，尊重國際稅收管理條例，加強(qiáng)國際協(xié)調(diào)與合作，努力消除分歧。

第四，要運用科學(xué)精確的統(tǒng)計分析研究電子商務(wù)問題，盡量準(zhǔn)確的評價電子商務(wù)稅收的影響力，力求實現(xiàn)稅收中性原則，避免產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)扭曲行為。

參考文獻(xiàn)：

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[1]呂西萍:中國管理信息化.電子商務(wù)稅收法律制度的國際比較及其對我國的啟示，2007年5月第十期