新疆兵團(tuán)農(nóng)牧團(tuán)場新會計準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)境分析

[摘要] 新會計準(zhǔn)則體系的建立是會計改革的一個里程碑，它為提高會計信息質(zhì)量打下了良好的基礎(chǔ)。如何在實務(wù)中貫徹執(zhí)行好新會計準(zhǔn)則，實現(xiàn)新會計準(zhǔn)則的目標(biāo)，則是未來一段時期的工作重點，不同的企業(yè)，不同的管理體制，在貫徹執(zhí)行新會計準(zhǔn)則過程中會遇到不同的情況，本文從新疆兵團(tuán)的特殊管理體制和環(huán)境出發(fā)，探討在新疆兵團(tuán)農(nóng)牧團(tuán)場貫徹執(zhí)行新會計準(zhǔn)則影響因素，進(jìn)而探討如何能更好的執(zhí)行好新會計準(zhǔn)則。

[關(guān)鍵詞] 會計準(zhǔn)則 執(zhí)行 環(huán)境

中國新會計準(zhǔn)則體系的建立是以提高會計信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求，進(jìn)一步規(guī)范會計行為和會計工作秩序，維護(hù)社會公眾利益為目的的?；灸繕?biāo)是建立與我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)并與國際準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并可獨立實施的會計準(zhǔn)則體系。財政部重新制訂(修訂)發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38 項具體準(zhǔn)則，是一部全面、規(guī)范、完整的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。它的發(fā)布實施將進(jìn)一步強化對會計信息供給的約束，有效地維護(hù)投資者的知情權(quán)，有利于社會公眾做出理性決策;有利于進(jìn)一步促進(jìn)建立和完善我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制;有利于更好地發(fā)揮會計工作引導(dǎo)資源配置、支持科學(xué)決策、加強經(jīng)營管理、推動合理分配、構(gòu)建和諧社會的職能作用; 有利于促進(jìn)、深化企業(yè)改革，推進(jìn)金融改革，健全財政職能，建設(shè)現(xiàn)代市場體系和完善宏觀調(diào)控體系;有利于促進(jìn)我國企業(yè)更好、更多地“走出去”和引進(jìn)來“ ，從而進(jìn)一步促進(jìn)對外開放水平的不斷提高;有利于進(jìn)一步優(yōu)化我國的投資環(huán)境，穩(wěn)步推進(jìn)我國會計國際化發(fā)展戰(zhàn)略，全面提升我國會計的現(xiàn)代化水平。

高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則是提高會計信息質(zhì)量的前提，而良好的準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)境則是會計準(zhǔn)則執(zhí)行的保證。高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則體系的建立是我國改革開放以來歷次會計改革的集大成，是一個里程碑，同時也是一個歷史起點，一個進(jìn)一步深入研究會計理論和會計實務(wù)應(yīng)用的起點。新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)（以下簡稱“兵團(tuán)”）有其特殊的體制，農(nóng)牧團(tuán)場所處的環(huán)境與地方企業(yè)有明顯的不同，本文擬從兵團(tuán)農(nóng)牧團(tuán)場執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的影響因素出發(fā)，具體分析新會計準(zhǔn)則在兵團(tuán)農(nóng)牧團(tuán)場的執(zhí)行效果。進(jìn)而探討如何在農(nóng)牧團(tuán)場提高新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行效果。

一、兵團(tuán)特有的文化對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的影響。

企業(yè)文化是指企業(yè)在實踐中，逐步形成的為全體員工所認(rèn)同、遵守、帶有本企業(yè)特色的價值觀念、經(jīng)營準(zhǔn)則、經(jīng)營作風(fēng)、企業(yè)精神、道德規(guī)范、發(fā)展目標(biāo)的總和。企業(yè)文化是企業(yè)制度安排與企業(yè)戰(zhàn)略等現(xiàn)實活動在人的價值理念上的反映，同時企業(yè)文化又是存在一定的社會基礎(chǔ)之中的，因此企業(yè)文化必然受到它所依賴的社會基礎(chǔ)的影響。兵團(tuán)是在特殊的歷史條件、特殊的地理環(huán)境下產(chǎn)生的承擔(dān)特殊歷史任務(wù)的獨特社會組織，形成了兵團(tuán)黨政軍企合一的復(fù)合體制。這種體制具有準(zhǔn)政府性質(zhì)，同時又具有高度集權(quán)性質(zhì)。這種集權(quán)性質(zhì)造成兵團(tuán)政資部分，產(chǎn)權(quán)不明晰；計劃色彩濃厚，市場機制不健全，企業(yè)缺乏活力；自上而下的命令與控制，缺乏及時解決問題的自然機制。兵團(tuán)文化中濃厚的命令與服的色彩。使得財務(wù)工作人員服從意識很強，當(dāng)服從意識比較強的時候，會計人員獨立的職業(yè)判斷就變得比較弱。在同農(nóng)牧團(tuán)場的會計人員進(jìn)行交流的過程中，他們有這樣一種觀點：會計職業(yè)判斷的決策者不是會計人員，或者是會計部門的負(fù)責(zé)人，而是農(nóng)牧團(tuán)場負(fù)責(zé)人。一種專業(yè)性很強的職業(yè)判斷卻是由非專業(yè)人員作出，這種職業(yè)判斷的專業(yè)性與新會計準(zhǔn)則的要求相去甚遠(yuǎn)。兵團(tuán)文化中有利的一方面是：如果決策層形成正確的決策，則執(zhí)行的效率較高，執(zhí)行效果較好。

二、農(nóng)牧團(tuán)場會計人員管理體制對會計準(zhǔn)則執(zhí)行的影響

兵團(tuán)農(nóng)牧團(tuán)場實行的是會計委派制，農(nóng)牧團(tuán)場的會計負(fù)債人或者總會計師由各師局委派，委派會計受所在單位和師財務(wù)局雙重領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)績考核以師財務(wù)局和人事局為主。會計委派制的實施，改變了以往會計人員的脆弱地位，對于提高會計人員的獨立性起到了明顯的效果。使得農(nóng)牧團(tuán)場在資產(chǎn)管理方面得到了加強；提高了會計信息質(zhì)量；加強了對財政資金的管理，提高了資金使用效率，降低了資金運行成本；增強了會計的監(jiān)督職能。這樣就為新會計準(zhǔn)則的實施創(chuàng)造良好的工作環(huán)境，一定程度上減少了不必要的干擾，增強了其職業(yè)判斷的獨立性。但在會計委派制的實施過程中還存在被委派會計人員的流動性較差，影響了會計委派制的實施效果。

三、新會計準(zhǔn)則執(zhí)行的經(jīng)濟(jì)后果對新會計準(zhǔn)則執(zhí)行的影響

新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行是有經(jīng)濟(jì)后果的，有些會計準(zhǔn)則的執(zhí)行會增加當(dāng)期企業(yè)利潤，例如借款費用資本化；有些準(zhǔn)則的執(zhí)行會減少當(dāng)期企業(yè)的利潤，例如各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。對于能夠提高企業(yè)會計利潤的準(zhǔn)則，團(tuán)場負(fù)責(zé)人自然會欣然接受，而對于減少企業(yè)利潤的準(zhǔn)則，產(chǎn)生抵觸情緒是很正常的情況。雖然我國會計制度的變遷是一個漸進(jìn)的過程，但是由于不同師局對以往會計準(zhǔn)則和會計制度的理解有偏差，使得對原有的準(zhǔn)則和制度的執(zhí)行存在差異，使得本次新準(zhǔn)則的執(zhí)行上，有的團(tuán)場執(zhí)行新會計準(zhǔn)則對業(yè)績影響較小，而有的團(tuán)場則影響較大。例如某個新會計準(zhǔn)則試點團(tuán)場在試行過程中發(fā)現(xiàn)，如果按照新會計準(zhǔn)則實施資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在試點年份會多出一點五億左右的虧損。如果不考慮執(zhí)行新會計準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的影響，必然會影響新會計準(zhǔn)則執(zhí)行的積極性。

四、農(nóng)牧團(tuán)場會計人員的素質(zhì)對新會計準(zhǔn)則執(zhí)行的影響

目前農(nóng)牧團(tuán)場會計人員的素質(zhì)參差不齊，學(xué)歷結(jié)構(gòu)不合理，具有本科學(xué)歷的會計人員所占比例較低，有相當(dāng)一部分基層會計人員僅僅參加過短期培訓(xùn)班；職稱結(jié)構(gòu)不合理，初級職稱會計人員占多數(shù)，中高級職稱的人數(shù)很少。造成這種狀況的原因有歷史的原因，也有業(yè)績評價方式單一，會計人員提高學(xué)歷和職稱的動力不足的原因。例如，農(nóng)牧團(tuán)場的基層會計人員普遍按業(yè)績拿年薪，職稱的高低和學(xué)歷的高低并沒有區(qū)別。再者是會計人員的繼續(xù)教育重形式，輕內(nèi)容，達(dá)不到更新會計理念，完善知識結(jié)構(gòu)的目的。第四，農(nóng)牧團(tuán)場組織結(jié)構(gòu)的變革，使得會計人員的工作壓力較大，沒有時間和精力進(jìn)行學(xué)習(xí)。除了中心團(tuán)場外，原先農(nóng)牧團(tuán)場的會計科并入財務(wù)經(jīng)營發(fā)展改革科，編制在壓縮，工作任務(wù)卻在增加。農(nóng)牧團(tuán)場的會計既從事企業(yè)會計的工作，又要從事行政事業(yè)單位會計的工作，對會計人員的知識結(jié)構(gòu)要求更廣。第五，農(nóng)牧團(tuán)場的會計人員的培養(yǎng)主要縱向培養(yǎng)為主，橫向引進(jìn)較少，人才培養(yǎng)方式單一。新會計準(zhǔn)則的一個指導(dǎo)思想就是給會計人員以更大的職業(yè)判斷空間，使得企業(yè)會計人員能夠根據(jù)企業(yè)的實際情況作出專業(yè)判斷。但是目前兵團(tuán)農(nóng)牧團(tuán)場會計人員的整體素質(zhì)無法滿足新會計準(zhǔn)則的要求。

五、從業(yè)習(xí)慣對執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的影響

以往會計人員從事會計工作，有現(xiàn)成的會計制度可以參照，按圖索驥往往就能解決實務(wù)中遇到的問題，但是2006年的這次會計改革，只頒布了會計準(zhǔn)則及其指南，并沒有相應(yīng)的會計制度。這樣做的初衷是給會計人員以更大的職業(yè)判斷空間，使會計人員不斷提高職業(yè)判斷的能力。這種職業(yè)環(huán)境的突然改變，會給農(nóng)牧團(tuán)場的會計人員造成很大的不適應(yīng)。在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的過程中會產(chǎn)生畏難情緒。

綜上所述，農(nóng)牧團(tuán)場執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的環(huán)境還是不容樂觀的，雖然存在其有利的一面，但不利的因素更多，

六、改善兵團(tuán)農(nóng)牧團(tuán)場新會計準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)境的建議

1.營造和培養(yǎng)與現(xiàn)代企業(yè)管理制度相適應(yīng)的兵團(tuán)企業(yè)文化。結(jié)合新頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》，明確財產(chǎn)所有權(quán)和財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的界限，避免行政管理權(quán)對財產(chǎn)經(jīng)營權(quán)的干擾。創(chuàng)新農(nóng)牧團(tuán)場管理機制，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，改革業(yè)績評價體系，由直接控制為主改為間接控制為主。給農(nóng)牧團(tuán)場以更大的自主權(quán)，使他們能夠貼近市場，提高應(yīng)對市場的靈活性。增強市場在資源配置中的基礎(chǔ)性作用。在企業(yè)管理活動中強調(diào)溝通與交流，減少命令與服從；弱化“官本位”，強化“民本位”。使得兵團(tuán)企業(yè)文化能夠促進(jìn)農(nóng)牧團(tuán)場面向市場經(jīng)濟(jì)，創(chuàng)新管理機制，提高管理效率，逐步樹立創(chuàng)新理念，不斷提高市場競爭力。為新會計準(zhǔn)則的執(zhí)行創(chuàng)造良好的執(zhí)行環(huán)境。

2.處理好資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則執(zhí)行與經(jīng)營業(yè)績影響之間的關(guān)系，提高農(nóng)牧團(tuán)場執(zhí)行新會計準(zhǔn)則執(zhí)行的積極性。根據(jù)農(nóng)牧團(tuán)場的實際情況，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則的執(zhí)行對經(jīng)營業(yè)績的影響主要是減少企業(yè)利潤，且主要集中在第一年，以后年度的影響就不大。因此可以采取以下措施來提高農(nóng)牧團(tuán)場執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的積極性，一是，對以往經(jīng)營管理造成的資產(chǎn)不實的情況，通過清產(chǎn)核資一次性清理，甩掉包袱，輕裝上陣，從一開始就全面貫徹新會計準(zhǔn)則。當(dāng)然這種方式需要兵團(tuán)和國家承擔(dān)一次性清產(chǎn)核資的負(fù)擔(dān)。二是，在執(zhí)行新會計準(zhǔn)則執(zhí)行的年度，進(jìn)行特殊的考核方式，在考核時將計提減值準(zhǔn)備的影響剔除，這樣使得減值準(zhǔn)備的損失由農(nóng)牧團(tuán)場負(fù)擔(dān)，但不影響相關(guān)人員的業(yè)績評價，但從長遠(yuǎn)來看，還是會影響的農(nóng)牧團(tuán)場相關(guān)利益人的利益的。

3.完善會計人才的培養(yǎng)體系。首先是改革單一年薪的評價模式，或者在單一年薪的模式下，綜合考慮業(yè)績、職稱、學(xué)歷等因素。激發(fā)會計人員努力學(xué)習(xí)，不斷提高學(xué)歷和職稱。其次是改變單一的縱向人才培養(yǎng)機制，擴(kuò)大橫向人才引進(jìn)機制。在人才培養(yǎng)上引入競爭機制。激發(fā)會計人員的競爭意識。第三，在會計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)上放開培訓(xùn)市場，在培訓(xùn)機構(gòu)之間引入競爭機制，促進(jìn)培訓(xùn)機構(gòu)的優(yōu)勝劣汰，不斷提高培訓(xùn)機構(gòu)的培訓(xùn)水平。同時嚴(yán)格繼續(xù)教育的考核。使得繼續(xù)教育培訓(xùn)能夠切實起到轉(zhuǎn)變會計人員理念，豐富知識儲備，完善知識結(jié)構(gòu)的目的。

4.利用現(xiàn)代信息技術(shù)，進(jìn)行會計業(yè)務(wù)流程的重組，在集中核算和報賬制的基礎(chǔ)上，減少不必要的時間消耗，均衡核算中心會計人員和報賬員工作量。使得農(nóng)牧團(tuán)場的會計人員有更多的時間和精力用于會計決策和為團(tuán)場的重大決策提供財務(wù)依據(jù)，進(jìn)而發(fā)揮會計部門參與決策的作用。

5.鑒于農(nóng)牧團(tuán)場應(yīng)用新會計準(zhǔn)則的現(xiàn)實環(huán)境，建議兵團(tuán)各師制定符合所在師特點的企業(yè)會計制度，縮小所屬農(nóng)牧團(tuán)場進(jìn)行會計職業(yè)判斷的空間，統(tǒng)一農(nóng)牧團(tuán)場進(jìn)行職業(yè)判斷的程序和條件。對于重大會計政策的應(yīng)用和改變，應(yīng)當(dāng)采用申報核準(zhǔn)制度。

參考文獻(xiàn)：

[1]付磊:我國企業(yè)會計改革的回顧與思考.會計研究，2007年第12期 23～28頁

[2]石冠鋒:兵團(tuán)體制狀況對企業(yè)文化的影響.中國農(nóng)墾經(jīng)濟(jì) 2003年第9期，31～32頁

[3]郭平:淺談實施新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的幾點看法.經(jīng)濟(jì)問題，2007年第10期，112～113頁