稅收籌劃淺析

[摘要] 稅收籌劃是企業(yè)用足用好稅收政策的新課題，是企業(yè)理財?shù)囊粋€重要領域。本文就稅收籌劃的概念、特征、可能性和效應進行了初步的理論探討。

[關鍵詞] 稅收籌劃 稅收負擔

在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟利益，成為企業(yè)理財?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點。對于追求財富最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實現(xiàn)稅負最低或最適宜，也就成為企業(yè)稅收籌劃的重心所在。由于稅收籌劃在我國起步較晚，對稅收籌劃進行探討研究非常必要。

一、稅收籌劃的概念與特征

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負擔，獲得稅收利益的合法行為。隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中不可缺少的重要組成部分。它具有以下幾個顯著的特點：

1.合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進行的選擇行為，是完全合法的。在合法的前提下進行的稅收籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導向的合理有效性。

2.超前性。在現(xiàn)實的經(jīng)濟活動中，納稅義務的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟事項的發(fā)生才使企業(yè)負有納稅義務。稅收籌劃就是將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對投資、理財、經(jīng)營活動做出事先的規(guī)劃、設計、安排。

3.目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕企業(yè)的稅收負擔。減輕稅收負擔一般有兩種形式：一是選擇低稅負，在多種納稅方案中選擇稅負最低的方案；二是滯延納稅時間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時間滯后的方案。

4.積極性。從宏觀經(jīng)濟調控看，稅收是調控經(jīng)營者、消費者行為的一種有效經(jīng)濟杠桿，國家往往根據(jù)經(jīng)營者和消費者的節(jié)約稅款，謀取最大利潤的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導和鼓勵投資者和消費者采取政策導向的行為，借以實現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟或社會目的。

5.綜合性。由于多種稅基相互關聯(lián)，某種稅基縮減的同時，可能會引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會在另外一個或幾個納稅期內(nèi)多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個別稅種稅負的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負的輕重。

6.普遍性。從世界各國的稅收體制看，國家為達到某種目的或意圖，總要犧牲一定的稅收利益，對納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟行為，這就為企業(yè)提供了進行稅收籌劃、尋找低稅負、降低稅收成本的機會，這種機會是普遍存在的。

二、現(xiàn)代企業(yè)實施稅收籌劃的可能性

1.稅收理念的改變?yōu)槎愂栈I劃排除了思想障礙。在計劃經(jīng)濟年代，人們把稅收看作是企業(yè)對國家應有的貢獻，側重從作為征稅主體的國家角度研究稅收，片面強調稅收的強制性、無償性和固定性，特別突出國家在征納關系中的權威性，忽視了作為納稅主體的企業(yè)在依法納稅過程中的合法權利。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，理論界開始重視從納稅主體的角度研究稅收，企業(yè)管理者開始認識到稅收在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用?？梢哉f，目前研究稅收籌劃的思想障礙已經(jīng)基本消除。

2.稅收制度的完善為稅收籌劃提供了制度保障。綜觀世界各國，重視企業(yè)稅收籌劃的國家都有一個比較完善且相對穩(wěn)定的稅收制度，因為如果企業(yè)所面臨的稅收環(huán)境變化不確定，企業(yè)選擇的納稅方案的優(yōu)劣程度往往會進行相應變化，甚至會使一個最佳的納稅方案蛻化成為一個最差的納稅方案。我國自1994年稅收制度改革后，稅收制度朝著法制化、系統(tǒng)化、相對穩(wěn)定化的方向發(fā)展，體現(xiàn)了市場經(jīng)濟發(fā)展的內(nèi)在要求，并為市場經(jīng)濟的國際化提供了較為可行的外部環(huán)境，這為企業(yè)管理者進行企業(yè)稅收籌劃提供了制度保障。

3.我國的稅收優(yōu)惠政策及國際間稅收制度的差異為稅收籌劃提供了廣闊的空間。優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構、產(chǎn)品結構，促進落后地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展是我國宏觀調控的主要內(nèi)容。為了達到這一目標，我國充分發(fā)揮稅收這一經(jīng)濟杠桿的作用，在稅收制度的制定上，在諸多稅種上都制定了一些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)業(yè)、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策，產(chǎn)品稅收優(yōu)惠政策等。另外，不同國家的稅收制度也因政治經(jīng)濟背景不同而不同。這就使納稅人有更多的選擇機會，給納稅人進行稅收籌劃提供了廣大的操作空間。

三、稅收籌劃的效應分析

稅收籌劃既然是市場經(jīng)濟條件下納稅人應有的一項基本權利，且在現(xiàn)有的法規(guī)和制度下，有其存在的空間，那么，當納稅人充分行使這一權利時，將會產(chǎn)生哪些經(jīng)濟和社會效應呢？這是我們不能回避的問題。

1.稅收籌劃的微觀效應。(1)有利于稅法的普及及增強納稅人的納稅意識。稅收籌劃必須以全面理解、掌握稅法為基礎，稅收籌劃的過程實際上就是稅法的普及、學習和運用過程，而企業(yè)把運用稅法選擇納稅方案作為自身發(fā)展的一種內(nèi)在需要，也為納稅意識的增強奠定了基礎。(2)有利于提高企業(yè)競爭能力和經(jīng)營管理水平。經(jīng)濟的發(fā)展，市場的完善，決定了企業(yè)只有不斷壯大自身實力、提高競爭水平才能在市場競爭中立于不敗之地，成本優(yōu)勢是企業(yè)競爭取勝的法寶之一，節(jié)約稅收支出如同增加了企業(yè)的凈收益，與降低其他成本項目具有同等重要的意義。稅收籌劃不僅有利于獲取成本優(yōu)勢，而且能增強企業(yè)投資、經(jīng)營、理財?shù)念A測、決策能力和準確度。

2.稅收籌劃的宏觀效應。(1)有利于充分發(fā)揮稅收調節(jié)經(jīng)濟的杠桿作用。政府通過稅種的設置、稅率的確定、課稅對象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定，體現(xiàn)國家的宏觀經(jīng)濟政策。納稅人對不同的納稅方案進行擇優(yōu)，盡管主觀上是為了減輕稅負、獲利最優(yōu)，但客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟杠桿作用下，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化和資源的合理配置。如果政府的稅收政策導向正確，納稅籌劃無疑將會對社會經(jīng)濟產(chǎn)生良性的、積極的正面作用，稅收的宏觀調控功能將會得到更好的發(fā)揮。(2)有利于國家稅法及稅收政策的不斷改進和完善。企業(yè)要做好稅收籌劃，就要特別注意研究政府稅收的規(guī)則條款，而政府則可以通過稅收籌劃的方案發(fā)現(xiàn)并改良已有稅法的不完備之處，借助稅收籌劃的信息資料，加速和促進稅法的完善。因此，稅收籌劃的過程實際上是輔助國家稅法完善的過程和對政府稅收政策導向正確性和有效性加以檢驗的過程。