會(huì)計(jì)信息失真的原因及治理對策

[摘要] 會(huì)計(jì)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，這己是不爭的事實(shí)。會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一，直接關(guān)系到?jīng)Q策者的決策及其后果。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性是保證信息使用者做出正確決策的基本前提和條件。會(huì)計(jì)信息與投資者的投資決策、債權(quán)人的信貸決策、對企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值與社會(huì)價(jià)值的評(píng)價(jià)、政府對微觀企業(yè)的控制、企業(yè)經(jīng)營管理者的素質(zhì)評(píng)價(jià)等，都密切相關(guān)。因此，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量影響著整個(gè)國家的經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)秩序。但從披露出來的情況看，我國會(huì)計(jì)信息質(zhì)量仍然令人堪憂。本文就中國企業(yè)信息失真原因分析及治理對策做了相關(guān)探索，以期能夠?yàn)橥晟莆覈髽I(yè)信息披露規(guī)范提供一些借鑒。

[關(guān)鍵詞] 信息失真 信息披露 監(jiān)管 注冊會(huì)計(jì)師

我國尚處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，尚未形成成熟的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境和完善的監(jiān)管機(jī)制，會(huì)計(jì)信息失真是一個(gè)十分突出的問題，應(yīng)引起我們的反思。

一、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)

1.原始憑證失真

原始憑證失真是指原始憑證上所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與實(shí)際不相符，出具的原始憑證有虛假行為。其內(nèi)容有：付款與所開發(fā)票不符；原始憑證被涂改、刮擦、挖補(bǔ)；偽造合同，虛開增值專用發(fā)票；會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具失真的評(píng)估報(bào)告等外來或自制的原始憑證。

2.會(huì)計(jì)核算失真

會(huì)計(jì)核算是指從原始憑證的取得或填制開始到財(cái)會(huì)報(bào)表編制完成的整個(gè)會(huì)計(jì)信息加工過程中，由于人為因素的干擾，使會(huì)計(jì)信息失真。其失真表現(xiàn)為:

(1)因原始憑證的失真而導(dǎo)致整個(gè)會(huì)計(jì)核算的失真，如用失真的評(píng)估報(bào)告進(jìn)行帳務(wù)處理就可能虛增資產(chǎn)。

(2)人為的失真，有意識(shí)地對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行“藝術(shù)加工”，如為了虛增利潤，將本應(yīng)入費(fèi)用的借款利息過度資本化，或不把在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，以達(dá)到不計(jì)提或少計(jì)提折舊，又如個(gè)別企業(yè)為了減輕下年度的盈利壓力把本年已實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入，拖延下年度開票入帳等。

(3)技術(shù)失真，是指會(huì)計(jì)核算人員，由于對會(huì)計(jì)法規(guī)以及核算不詳或業(yè)務(wù)水平不高，而使會(huì)計(jì)信息失真的無意表現(xiàn)，如年末未計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用（漏提貸款利息）；年末未對存貨進(jìn)行及時(shí)盤點(diǎn)，造成帳實(shí)不符等。

3.財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)失真

財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)失真是指財(cái)務(wù)定量評(píng)價(jià)失準(zhǔn)和定性評(píng)價(jià)失實(shí)，不能準(zhǔn)確地評(píng)價(jià)企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)狀況、贏利能力、償債能力等。如果財(cái)務(wù)報(bào)告對于重大事項(xiàng)（如關(guān)聯(lián)方交易、擔(dān)保、訴訟等）隱瞞或不及時(shí)披露，再加上財(cái)務(wù)報(bào)告本身失真，財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)必然失真。

4.社會(huì)監(jiān)督失真

社會(huì)監(jiān)督失真是指會(huì)計(jì)、審計(jì)等社會(huì)監(jiān)督或中介機(jī)構(gòu)，不是實(shí)事求是地出具真實(shí)合法的報(bào)告，而導(dǎo)致社會(huì)監(jiān)督失真的現(xiàn)象。當(dāng)前有些企業(yè)內(nèi)審流于形式，名存實(shí)亡，個(gè)別會(huì)計(jì)師事務(wù)所，為拉生意，降低要求，結(jié)果使審計(jì)報(bào)告，驗(yàn)資報(bào)告等嚴(yán)重不實(shí)。

二、會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.自我利益膨脹是會(huì)計(jì)信息失真的直接原因

由于會(huì)計(jì)工作與經(jīng)營實(shí)體的經(jīng)濟(jì)利益和政治利益息息相關(guān)，因而成為各種利益關(guān)系人關(guān)注的焦點(diǎn)。一些單位和個(gè)人為謀求一定的經(jīng)濟(jì)利益或政治利益，在經(jīng)營業(yè)績的考核中往往對會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行粉飾。有些基于偷稅漏稅，或推卸責(zé)任等原因，在缺乏有力監(jiān)督的前提下，企業(yè)和個(gè)人憑借自身掌握的權(quán)利和條件，通過各種手段，人為地使會(huì)計(jì)信息失真了，

2.法制觀念淡薄，有法不依，執(zhí)法不嚴(yán)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的根本原因

我國為了規(guī)范會(huì)計(jì)行為，維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，頒布了新《會(huì)計(jì)法》，并明確規(guī)定企業(yè)及其從業(yè)人員違反《會(huì)計(jì)法》應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，但內(nèi)容不夠全面，法律責(zé)任主體模糊，對一些會(huì)計(jì)違法行為以罰為主，往往導(dǎo)致由單位支付一筆罰金，相關(guān)人員沒有受到法律制裁。另一方面由于執(zhí)法不嚴(yán)，使造假者所承擔(dān)的違法成本（損失）相對于其從中獲得的利益來說較低，客觀上縱容了他們冒險(xiǎn)造假的行為，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象日趨嚴(yán)重。

3.缺乏相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因

(1)會(huì)計(jì)監(jiān)督乏力

在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的情況下，所有者與經(jīng)營者，客觀上存在著利益不相容，信息不對稱，及激勵(lì)不相容三大矛盾，使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制下，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能喪失，會(huì)計(jì)控制弱化，失真信息由此產(chǎn)生。

(2)社會(huì)會(huì)計(jì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督乏力

有的單位內(nèi)部審計(jì)是審下不審上，查個(gè)別不查全面，有的只是擺設(shè)。其次，社會(huì)會(huì)計(jì)審計(jì)中介機(jī)構(gòu)有失公允和正直，一些中介機(jī)構(gòu)由于受自身利益的驅(qū)動(dòng)，在客戶的壓力下，喪失其獨(dú)立性和誠實(shí)信用原則，未能對被審計(jì)對象會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性和一貫性發(fā)表客觀、公正的審計(jì)報(bào)告。

(3)綜合監(jiān)督乏力

各監(jiān)督部門本應(yīng)共同監(jiān)督有關(guān)財(cái)務(wù)單位，形成一種監(jiān)督合力，但事實(shí)上它們往往都各自為陣，并沒有形成一種相互協(xié)調(diào)，相互制約的制衡機(jī)制。

4.財(cái)會(huì)人員的綜合素質(zhì)不高也嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體，會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量中生成的，導(dǎo)致不同會(huì)計(jì)人員進(jìn)行評(píng)估、判斷與推理的差異性。另外一些財(cái)務(wù)人員擔(dān)心經(jīng)濟(jì)利益受損，害怕打擊報(bào)復(fù)，未能嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，不敢獨(dú)立會(huì)計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督職能，從而也嚴(yán)重地影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

三、解決會(huì)計(jì)信息失真的對策

1.做好會(huì)計(jì)“人”的工作

在導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的眾多原因中，人的主觀故意和過失所致的比重很大。為此，筆者建議：

(1)繼續(xù)壯大注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍，加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)，提高注冊會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、法律意識(shí)、道德意識(shí)和業(yè)務(wù)水平，以滿足證券市場對信息鑒證的巨大需求。

(2)有效提高注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)道德水平。一方面，在注冊會(huì)計(jì)師中加強(qiáng)誠實(shí)守信的思想道德教育，樹立正確的價(jià)值觀和榮辱觀，使全體注冊會(huì)計(jì)師形成良好的道德風(fēng)尚。另一方面，完善對已經(jīng)取得注冊會(huì)計(jì)師資格人員的考核制度，以年檢等形式對從事證券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的職業(yè)質(zhì)量進(jìn)行抽查和監(jiān)管。還應(yīng)加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，采取課堂教學(xué)、學(xué)術(shù)會(huì)議、專題研討會(huì)、參觀學(xué)習(xí)、經(jīng)驗(yàn)交流等多種方式進(jìn)行教育。

2.進(jìn)一步建立健全法律法規(guī)，創(chuàng)造良好的法制環(huán)境

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)外環(huán)境的變化以及會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整，新《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律也應(yīng)及時(shí)予以完善，以更好地適應(yīng)不斷變化著的各種情況，改變有法難依的狀況，提高法規(guī)的可操作性和權(quán)威性，創(chuàng)造一個(gè)良好，高效的法律環(huán)境?？蓞⒄諊H會(huì)計(jì)慣例的趨勢，盡量減少會(huì)計(jì)制度中可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法，以縮小會(huì)計(jì)選擇的范圍，降低因會(huì)計(jì)程序和方法的多種選擇性而造成的會(huì)計(jì)信息失真。

3.從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制入手，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等，而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。據(jù)調(diào)查，具有健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)，會(huì)計(jì)信息失真的可能性很小，而會(huì)計(jì)信息不可靠的公司，其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必然不健全的。因此建立健全企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要保證。

4.不斷強(qiáng)化社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

注冊會(huì)計(jì)師被譽(yù)為“經(jīng)濟(jì)警察”，但目前卻奈何不了違法者，更有甚者與違法者同流合污，出具虛假報(bào)告或作偽證。長此以往，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)就會(huì)失去信譽(yù)，形同虛設(shè)。因此，一方面必須嚴(yán)格注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德觀念，清除一批嚴(yán)重違反職業(yè)道德的注冊會(huì)計(jì)師，對出具虛假報(bào)告或作偽證者要承擔(dān)法律責(zé)任，受到法律制裁，另一方面，要提高注冊會(huì)計(jì)師社會(huì)監(jiān)督地位，強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性。

總之，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與有效在宏觀調(diào)控、微觀管理及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面都發(fā)揮著巨大作用。但是目前會(huì)計(jì)信息失真已成為一個(gè)國際性通弊。近年來，我國會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，所暴露的問題也比較嚴(yán)重。針對會(huì)計(jì)信息失真存在的主要原因及給社會(huì)造成的危害，單純靠一般的方法難以根治，我們必須采取綜合治理的辦法加以解決。本文試圖從比較宏觀的角度，提出會(huì)計(jì)信息失真的理論及背景分析，并且嘗試找出有效的治理方法。

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