成本核算方法研究

成本核算方法有很多種，作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，ABC）是最重要的方法之一。所謂作業(yè)，是企業(yè)為了提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法、和環(huán)境的集合體。通俗地講，作業(yè)就是基于一定目的，以人為主體，消耗一定資源的特定范圍的工作。

一、作業(yè)成本法的適用條件

在《西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的發(fā)展及對我國的啟示》一書中孟焰提到作業(yè)成本法的適用條件：(1)間接費(fèi)用占全部制造成本的比重較高；(2)管理當(dāng)局對傳統(tǒng)成本計(jì)算系統(tǒng)提供信息的準(zhǔn)確程度不滿意;(3)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)十分復(fù)雜；(4)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)十分復(fù)雜;(5)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝復(fù)雜多變，經(jīng)常發(fā)生調(diào)整準(zhǔn)備成本；(6)經(jīng)常調(diào)整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算系統(tǒng);(7)企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)技術(shù)和自動(dòng)化生產(chǎn)設(shè)備;(8)較好地實(shí)施了適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT）和全面質(zhì)量管理體系（TQC）?！?/p>

綜上所述，作業(yè)成本的適用范圍包括:(1)具有上述八個(gè)條件的企業(yè)，這類企業(yè)可結(jié)合實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)成本分析，充分發(fā)揮作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)。(2)不具有上述條件的企業(yè)可考慮以作業(yè)分析為基礎(chǔ)的作業(yè)成本管理。

二、作業(yè)成本法在我國應(yīng)用的現(xiàn)狀

近些年來，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，間接費(fèi)用的比重提高，顧客類型日益復(fù)雜，產(chǎn)品需求類型的變化速度日益加快。企業(yè)需要對此做出準(zhǔn)確而迅速的反應(yīng)，一些先進(jìn)的制造企業(yè)開始努力嘗試作業(yè)成本法核算法。但是真正推行作業(yè)成本法的企業(yè)仍然不多，這主要是因?yàn)椋?/p>

1.目標(biāo)成本仍是我國企業(yè)中運(yùn)用最多的成本管理方法，目標(biāo)成本與作業(yè)成本法有著相通的地方：在傳統(tǒng)目標(biāo)成本管理方式下，產(chǎn)品成本被盡可能降低，以保證在市場接受的單價(jià)水平下，企業(yè)仍有贏利的可能性；在這一過程中，產(chǎn)品成本需要反復(fù)計(jì)算，而作業(yè)成本法就是一種適應(yīng)復(fù)雜成本計(jì)算、能夠使成本計(jì)算更精確的方法。因此，作業(yè)成本管理與目標(biāo)成本管理并不是互相排斥的，而是相互結(jié)合、相輔相成的。

2.從生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境上講，一方面我國先進(jìn)制造企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了不少作業(yè)成本法、ABM運(yùn)行的環(huán)境特征，為作業(yè)成本法的推廣提供了可行性條件；另一方面從企業(yè)整體經(jīng)營過程來看，管理工作之間仍然存在一定的不協(xié)調(diào)或“脫節(jié)”現(xiàn)象，這對作業(yè)成本法的運(yùn)用會(huì)帶來一定的影響。

三、我國推行作業(yè)成本法的措施和建議

雖然作業(yè)成本法在我國推廣還缺乏必要的外部環(huán)境并且受到來自企業(yè)內(nèi)部阻力的抵制。但是隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，以及科學(xué)技術(shù)在生產(chǎn)領(lǐng)域的應(yīng)用，作業(yè)成本法取代傳統(tǒng)的成本核算法是一種必然的趨勢。所以我們必須做好作業(yè)成本法在中國的推廣進(jìn)行必要準(zhǔn)備：

1.我國實(shí)施作業(yè)成本法的最大阻礙是觀念上的落后。要加大作業(yè)成本法宣傳力度，轉(zhuǎn)變實(shí)務(wù)界的觀點(diǎn)。要介紹清楚傳統(tǒng)成本法在新制造環(huán)境下所產(chǎn)生的局限性，作業(yè)成本法的先進(jìn)性、合理性、有效性及科學(xué)性，特別是作業(yè)分析法在降低成本方面的突破性進(jìn)展，要介紹清楚作業(yè)成本法的適用范圍，以及簡易實(shí)施法。只有實(shí)務(wù)界的經(jīng)營者和財(cái)會(huì)人員認(rèn)識到這種全新的成本計(jì)算系統(tǒng)確實(shí)是有效、有用，才能產(chǎn)生應(yīng)用的動(dòng)力。

2.要克服困難在應(yīng)用上下功夫，創(chuàng)造條件得到各方面的支持。如爭取得到政府財(cái)政的支持；爭取得到同行業(yè)間的理解和接受。政府可以挑選不同行業(yè)的少數(shù)先進(jìn)的高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，在不同規(guī)模不同效益的企業(yè)，建立不同的應(yīng)用模式，以點(diǎn)帶面，取得成功經(jīng)驗(yàn)，再加以推廣。

3.有步驟有計(jì)劃的在試點(diǎn)企業(yè)實(shí)施。在實(shí)施作業(yè)成本法時(shí)，要注意不要全面展開，應(yīng)先實(shí)施作業(yè)分析法，而后再選擇實(shí)施作業(yè)成本計(jì)算的范圍。

4.普通企業(yè)也應(yīng)積極的探索嘗試。作業(yè)成本法作為先進(jìn)成本計(jì)算方法、先進(jìn)管理方法與先進(jìn)管理思想相統(tǒng)一的綜合管理體系，其應(yīng)用在很大程度上具有靈活性，并不絕對的為環(huán)境所限制。

5.作業(yè)成本法的實(shí)施必須在企業(yè)內(nèi)部從上到下形成共識，特別是單位最高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)要認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識，這是實(shí)施作業(yè)成本法的關(guān)鍵。

6.作業(yè)成本法的實(shí)施，企業(yè)一定要各部門緊密配合，組成一個(gè)有機(jī)整體，各司其職，必要時(shí)要組成一個(gè)協(xié)調(diào)小組并引入專業(yè)咨詢?nèi)藛T參與，以便解決作業(yè)成本法在實(shí)施過程中遇到的問題，咨詢?nèi)藛T是給聯(lián)合項(xiàng)目組提供作業(yè)成本法的思想，是幫助項(xiàng)目組突破傳統(tǒng)成本法的框框的。實(shí)施中最大的困難莫過于新的方法改變了傳統(tǒng)成本法長期以來的一些規(guī)則，這要求人員觀念也要變化，這個(gè)變化是最大的困難。如果沒有外部顧問的參與，企業(yè)內(nèi)部人員是很難突破這個(gè)變化的。作業(yè)成本法的理論只有一種，但它與企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合就會(huì)產(chǎn)生數(shù)百種作業(yè)成本法。每一個(gè)企業(yè)的情況不同，遇到的問題也不同。在我國人員素質(zhì)偏低的情況下，有必要借助專業(yè)人士的智慧來解決一些突發(fā)問題。

四、總結(jié)

作業(yè)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展適應(yīng)高新技術(shù)制造環(huán)境下正確計(jì)算產(chǎn)品成本的要求，它為改革間接費(fèi)用的分配等問題提供了新的思路和方法。作業(yè)成本法對我國當(dāng)前企業(yè)中資源浪費(fèi)嚴(yán)重，高廢、次品、高庫存、高能源消耗問題的解決將大有裨益。基于本文所述關(guān)于作業(yè)成本控制方法的理論、實(shí)務(wù)界應(yīng)用適用條件、在我國難以推行的原因剖析及在我國推行的建議的內(nèi)容，筆者認(rèn)為，在目前大多數(shù)企業(yè)并不具備完全有效實(shí)施作業(yè)成本法的條件下，實(shí)務(wù)界學(xué)習(xí)了解作業(yè)成本法的理念，結(jié)合企業(yè)實(shí)際發(fā)揮作業(yè)成本法思想的優(yōu)勢，比全盤照搬和盲目推廣作業(yè)成本法更切合我國實(shí)際。

參考文獻(xiàn)：

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